優(yōu)化公立醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制研究

侯怡辰 青島市精神衛(wèi)生中心

一、公立醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制風險點分析

（一）公立醫(yī)院貨幣資金日常管理階段風險點分析

醫(yī)院貨幣資金的內(nèi)部控制緊迫性較強，控制難度較大。醫(yī)院貨幣資金的日常管理階段主要涵蓋了貨幣資金的收入業(yè)務、支出業(yè)務和貨幣資金的保管。

貨幣資金的收入業(yè)務可能存在的風險點：醫(yī)院價格管理制度不完善；收款處的收退費管理流程制度不健全、退費審核不嚴格；收入人員崗位設置混亂，沒有明確的職責劃分、不相容崗位未能分離制衡。

貨幣資金保管可能存在的風險點：存在賬實不符未及時處理的現(xiàn)象；未能每日對現(xiàn)金及時盤點，日清月結(jié)；銀行賬戶管理不規(guī)范，開設、變更賬戶未按照相關(guān)規(guī)定的要求；應收醫(yī)療款催繳不及時，住院欠費管理不到位。

（二）公立醫(yī)院貨幣資金日常監(jiān)督階段風險點分析

1.醫(yī)院內(nèi)審部門不能獨立行使監(jiān)督檢查職責從而令其流于形式、其形同虛設，缺乏監(jiān)督的權(quán)威性，無法發(fā)揮監(jiān)督自身作用。

2.貨幣資金預算執(zhí)行沒有相應的監(jiān)督體系支撐，導致執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題無法及時得到反饋與解決，監(jiān)督體系沒有相應的獎懲機制相輔助，職工對于貨幣資金的內(nèi)部控制的積極性欠佳。

二、優(yōu)化醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制的具體步驟

公立醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制優(yōu)化的具體步驟分為以下四個方面：一是進行針對性的鑒別控制，貨幣資金涉及到醫(yī)院的多個部門及崗位，按照成本效益原則，對制度進行優(yōu)化時需要重點關(guān)注關(guān)鍵部門的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；二是對醫(yī)院風險的有效的評估，只有精準把握醫(yī)院業(yè)務存在的重大風險點，對重要控制環(huán)節(jié)的風險點進行準確的評估，才能充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用來應對和防范風險；三是對控制措施優(yōu)化提出合理的對策，應對風險，這是優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制最為核心和重要的部分；四是對貨幣內(nèi)部控制的動態(tài)完善和修正。優(yōu)化內(nèi)控是一個根據(jù)醫(yī)院環(huán)境、政策等現(xiàn)實因素不斷更新并根據(jù)新的要求做出相應修正的過程，。

三、優(yōu)化公立醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制的對策措施

（一）單位層面貨幣資金的內(nèi)部控制的優(yōu)化

1.完善貨幣資金內(nèi)部控制相關(guān)的組織結(jié)構(gòu)

合理的組織結(jié)構(gòu)應該根據(jù)新醫(yī)改的要求，完善法人治理結(jié)構(gòu)，做到權(quán)責分配、管辦分離，不相容崗位相分離，對公立醫(yī)院的控制權(quán)進行科學的配置，確保制衡的有效性。醫(yī)院要對組織結(jié)構(gòu)的縱向和橫向適度分配，既不能過于集中也不能過于分權(quán)，既能保證領(lǐng)導的權(quán)威也需要保持相關(guān)部門的獨立性。

對公立醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，應該是院長負總責，下設各分管領(lǐng)導，負責組織工作人員提供醫(yī)院的各項醫(yī)療服務，同事應該設總會計師統(tǒng)籌管理醫(yī)院財務，加強貨幣資金的管理，提高資產(chǎn)的使用效率。單獨設立內(nèi)部審計部門，直接隸屬于院長管理之下，從財務部門單獨分離，提高審計的權(quán)威性和獨立性。另外根據(jù)醫(yī)院的實際情況，可以單獨設置獨立的內(nèi)控部門來管理內(nèi)部控制管理工作。構(gòu)建合理的組織結(jié)構(gòu)為醫(yī)院貨幣資產(chǎn)內(nèi)部控制的有效性提供了保障，有利于提高貨幣資產(chǎn)的運行效率，提升內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。

2.增強全體職工的內(nèi)部控制意識

內(nèi)控意識的全員普及覆蓋對于優(yōu)化貨幣資金的內(nèi)控具有重要意義，只有明白貨幣資金內(nèi)部控制的重要性，才能使得醫(yī)院的貨幣資金內(nèi)控制度和程序順利得到運行。增強內(nèi)控意識，領(lǐng)導應該發(fā)揮帶頭作用，管理者自身提升內(nèi)控意識，能夠有力的帶動全員，加快對貨幣資金內(nèi)控的重要性科學宣傳的頻率，可以通過院內(nèi)OA，宣傳欄，微信公眾號，院周會等方式進行多方面宣傳，定期組織人員參加內(nèi)控培訓，增強全體職工的認同感與信任感。

3.強化公立醫(yī)院內(nèi)部審計部門的作用

對公立醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部審計控制進行優(yōu)化，需要對內(nèi)部審計的組織定位、主要權(quán)限、主要審計內(nèi)容進行明確。

內(nèi)部審計部門是內(nèi)部監(jiān)督的主要實施主體，內(nèi)部審計部門的組織定位要合理、權(quán)限要明確，保證內(nèi)審部門的獨立性與權(quán)威性不被破壞，保障監(jiān)督工作的有效性。內(nèi)部審計部門設置為直接隸屬院長，獨立于其他部門，不受其他任何部門的控制和影響，工作中直接向院長匯報。

貨幣資金內(nèi)部審計部門需要具備以下的權(quán)限，才能使內(nèi)部審計部門的工作有效的進行：參加“三中一大”決策，參加財務管理部門的決策會議，對決策提出異議；參與內(nèi)控制度的制定與修改；有權(quán)對與審計事項相關(guān)的部門和工作人員進行詢問、調(diào)查；有權(quán)查閱、影印與審計事項有關(guān)的文件、憑證等；有權(quán)查找信息管理系統(tǒng)中的相關(guān)業(yè)務信息，必要時采取技術(shù)手段，調(diào)出系統(tǒng)日常使用日志。內(nèi)部審計權(quán)限的授予是有效履行職能的保證，有了以上的權(quán)限，才能獲得最真實的資料信息，收集到最可靠的審計證據(jù)。

內(nèi)部審計部門對貨幣資金的審計內(nèi)容包括：檢查不相容崗位是否分離；檢查授權(quán)審批制度的落實情況。審計人員要不定期的對大額貨幣資金支付事項的批復文件進行審查；檢查印章的保管情況；空白支票與財務印章應分別存放、分人保管；檢查票據(jù)的使用與保管情況；建立反舞弊機制，建立投訴舉報制度，內(nèi)部審計人員處理投訴舉報事項積，極展開調(diào)查、搜索證據(jù)，使損失降到最低。同時，還要建立舉報投訴檔案，對發(fā)現(xiàn)的涉及貨幣資金使用、保管方面的事件，進行詳細記錄。

4.注重提高職工的內(nèi)控意識，提升職工的崗位勝任能力，加快培養(yǎng)內(nèi)控專業(yè)人才

內(nèi)部控制的意識是每個公立醫(yī)院職工都應該具備的，同時每個崗位的職工都應該具備勝任崗位的能力，具備良好的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德，具備扎實的專業(yè)技術(shù)水平，例如：收費人員應具備熟練操作計算機的能力；預算編制人員應熟知預算專業(yè)知識，具有扎實的會計專業(yè)功底，能夠分析識別預算適用的方法。

為提升職工的專業(yè)素養(yǎng)，醫(yī)院可以盡可能多的為職工提供更多的進修學習機會，提高職工的學習意識與能力，提升專業(yè)技術(shù)水平；招聘新職工時，應認真考察新進職工的基本素質(zhì)，提高應聘學歷、學位、專業(yè)能力等基本條件的要求。對高風險崗位實行定期輪崗制，定期開展相關(guān)貨幣資金內(nèi)控培訓，鼓勵職工自主學習，鼓勵科室負責人帶頭領(lǐng)導科室人員定期自我學習，采取適當?shù)莫剟罴畲胧毠?nèi)控意識內(nèi)化于心，能夠更好的促進貨幣資金內(nèi)部控制的進一步的優(yōu)化與推進。

5.正確的對公立醫(yī)院的風險進行有效的評估

面對復雜的內(nèi)控環(huán)境，公立醫(yī)院應增設專門的風險管理委員會，對醫(yī)院所處環(huán)境中的風險狀況進行準確的識別、正確的處理、積極的反饋，定期做出風險評估報告，并對全院職工進行公示。例如，醫(yī)療設備投入風險，為提高醫(yī)療水平，醫(yī)院一般會通過購買大型設備來提升其市場競爭力，但若對投資項目缺少全面、科學、系統(tǒng)的評估，盲目投資，會致使大量資金投入不能達到預期的成效。醫(yī)院應根據(jù)實際情況，科學合理的對項目進行可行性分析，通過要求工程公司預先交納質(zhì)保金等方式保證工程質(zhì)量，獲得資金時間差，提高資金效益；在醫(yī)療設備購買方面，應對購置的醫(yī)療設備的操作性、使用頻率、病人支付能力等方面進行調(diào)研。

6.不相容崗位相分離

醫(yī)院崗位設置及職責應該按照不相容崗位相分離的原則進行優(yōu)化，醫(yī)院的貨幣資金主要形式為現(xiàn)金和銀行存款，現(xiàn)金的保管、監(jiān)盤互不相容，銀行余額調(diào)節(jié)表的編制、復核互不相容，應該分別安排不同人員擔任工作。門診收款處應增加獨立退費員，將門診收退費業(yè)務相分離，可以在一定程度上避免出現(xiàn)收費員套打發(fā)票，私自退費的現(xiàn)象。財務科設稽核崗，專門對收費處、住院處的收退費進行稽核與監(jiān)督，保證其工作的合法、合規(guī)，避免出現(xiàn)漏洞，同時及時反饋患者退費情況，促使醫(yī)院提高服務水平。物資采購科應分離請購與審批、詢價與確定供應商、采購合同的訂立與審核、采購驗收與相關(guān)會計記錄、付款的申請、審批與執(zhí)行的相關(guān)崗位。基建科應分離項目實施與價款支付、項目實施與項目驗收、竣工決算與竣工決算審計等不相容崗位。

7.進一步完善貨幣資金內(nèi)部授權(quán)審批程序

貨幣資金作為一種流動性較強的資產(chǎn)，公立醫(yī)院應對其授權(quán)審批程序作進一步的完善，以此來提高貨幣資金的內(nèi)部控制程度，提升貨幣資金的完整性和安全性，提高資金的使用效率。貨幣資金內(nèi)部控制包括收、支兩個方面，其中授權(quán)審批制度在貨幣資金的支出方面顯得尤為重要，應對貨幣資金的支出的授權(quán)審批分為分級審批、分額度審批、逐項審批三個方面，明確貨幣資金業(yè)務要嚴格按照業(yè)務的審批流程進行，不得越權(quán)、越級、跨流程審批。

（二）業(yè)務層面貨幣資金的內(nèi)部控制的優(yōu)化

1.對貨幣資金收入業(yè)務內(nèi)控的優(yōu)化

公立醫(yī)院貨幣資金的收入業(yè)務主要為門診處、住院處的收退費業(yè)務以及物價管理。要將收入業(yè)務的內(nèi)控進行優(yōu)化，要有針對性的對控制目標進行細化，保證收入的安全與完整，對業(yè)務的不同環(huán)節(jié)分別進行潤色。對收款處、住院處的收退費流程重新進行細化，規(guī)范流程，去除冗雜的程序，保證住院處及時收回欠款，加強對收款處賬實的監(jiān)管。加強物價管理，成立物價管理委員會，及時公開物價收費標準，進行公示，及時更新自助機自主查詢系統(tǒng)上的價格目錄，增加收費的透明度，定期開展物價培訓，提高物價管理人員的業(yè)務能力，有助于規(guī)范收費程序，有效避免風險的發(fā)生。

2.對貨幣資金支出業(yè)務內(nèi)控的優(yōu)化

貨幣資金支出業(yè)務較為復雜，現(xiàn)主要對醫(yī)院的日常經(jīng)營活動的支出的內(nèi)控進行優(yōu)化，保證資金支出合理、合法、合規(guī)，做到無預算不支出。由科室負責人對支出業(yè)務的必要性、合法合規(guī)性進行初步審核，并且對小額支出款項是否符合預算范圍進行初審。大額支出嚴格按照醫(yī)院“三重一大”制度進行逐層審批。支出業(yè)務負責人執(zhí)行中的各項支出應取得合法、有效的原始證，準確規(guī)范的填寫報銷單，單據(jù)按流程獲相關(guān)負責人批準，財務部門按規(guī)定支出，內(nèi)審部門定期對貨幣資金的支出記錄是否齊全、是否符合審批流程進行審核。

四、結(jié)語

本文通過對公立醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制風險點進行分析，根據(jù)優(yōu)化內(nèi)部控制的具體步驟，從單位層面和業(yè)務層面提出優(yōu)化公立醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制的相關(guān)對策措施，公立醫(yī)院在貨幣資金的內(nèi)部控制方面還有許多需要不斷改進的地方，只有隨時根據(jù)環(huán)境的變化，識別風險與機遇，不斷優(yōu)化貨幣資金的內(nèi)部控制，順應新環(huán)境的變化，才能使貨幣資金的使用發(fā)揮更大的價值，在公立醫(yī)院在持續(xù)深化的醫(yī)療改革環(huán)境下取得突破，獲得跨越式提升。