農村產權制度改革的會計處理

賈德華

山東省菏澤市農村產權制度改革工作已歷時4年。筆者結合我市業務培訓和實際賬務處理，擬提出四個方面建議，供各位同仁參考。

一、清產核資前準備：結轉會計事項，編制清產核資前的資產負債表

我們在啟動改革之前，按照《村集體經濟組織會計制度》，依據賬簿記錄，結轉所有會計業務，編制了清產核資前的《資產負債表》，鎖定資產(如表1所示)。

【例1】2018年7月1日前張集鎮王莊村損益類賬戶未入賬的余額。

①經營收入80 000元；②發包及上繳收入120 000元；③補助收入30 000元；④其他收入20 000元；⑤投資收益20 000元；⑥經營支出30 000元；⑦其他收入20 000元；⑧管理費用60 000元；⑨其他支出10 000元；⑩現金170 000元。

表1 清產核資前結轉完所有賬目后的資產負債表 2018年6月30日 （單位：元）

1.將未入賬各項收入結轉“本年收益”賬戶

借：經營收入 80 000

發包及上交收入 120 000

補助收入 30 000

其他收入 20 000

投資收益 20 000

貸：本年收益 270 000

2.將未入賬各項支出結轉“本年收益”賬戶

借：本年收益 100 000

貸：經營支出 30 000

管理費用 60 000

其他支出 10 000

3.將“本年收益”賬戶的余額結轉“收益分配”賬戶

借：本年收益 170 000

貸：收益分配—未分配收益 170 000

(如當期虧損，作相反的賬務處理)

4.將“收益分配—未分配收益”賬戶的余額填入《資產負債表》“未分配收益”欄內(出現負數時用“-”表示)。

二、根據清產核資結果調整賬簿記錄

村集體經濟組織通過對貨幣資金、固定資產、存貨，扶貧工作中形成的資產等實物資產、其他資產、債權債務，以及各種資源進行全面清查后，認真填寫《清產核資登記表》。針對盤盈、盤虧的資產等，在查明原因的基礎上，提出初步處理意見，經村務監督委員會審核、村“兩委”主要負責人簽字，報鄉鎮(街道)經管部門批準后，按下列辦法調整有關賬簿記錄，以達到賬實相符之目的。

1.盤盈、盤虧實物資產及農業資產

(1)盤盈時：

【例2】通過清產核資，盤盈水泥一宗，評估價20 000元，盤盈生產路旁速生楊1 000棵，評估價40 000元。經村改制工作領導小組研究，報鎮政府批準入賬。

借：庫存物資 20 000

林木資產 40 000

貸：其他收入 60 000

【例3】通過清產核資，盤盈設備一套，完全重置價100 000元，估計有八成新，經村改制工作領導小組研究，報鎮政府批準入賬。

借：固定資產 100 000

貸：累計折舊 20 000

其他收入 80 000

(2)盤虧時：

【例4】通過清產核資，盤虧基建材料一宗，賬面價10 000元；盤虧綠化樹木一批，賬面價10 000元，均屬正常盤虧。經村改制工作領導小組研究，報鎮政府批準入賬。

借：其他支出 20 000

貸：庫存物資 10 000

林木資產 10 000

【例5】通過清產核資，盤虧機器一臺，賬面記錄顯示：原價30 000元，已提折舊10 000元，屬正常盤虧。經村改制工作領導小組研究，報鎮政府批準入賬。

借：累計折舊 10 000

其他支出 20 000

貸：固定資產 30 000

2.核銷無法收回的債權

【例6】通過清產核資，發現原鎮辦面粉廠欠村集體借款30 000元，困難戶王曉磊借款10 000元，因破產和死亡均無法收回。經村改制工作領導小組研究，報鎮政府批準入賬。

借：其他支出 40 000

貸：應收款 30 000

內部往來 10 000

3.核銷無法歸還的債務

【例7】通過清產核資，發現原李村村辦企業借款5 000元，原賒購化肥款20 000元，現該企業已破產；農戶王軍零工款10 000元，因其外遷失去聯絡已無法支付。經村改制工作領導小組研究，報鎮政府批準入賬。

借：短期借款 5 000

應付款 20 000

內部往來 10 000

貸：其他收入 35 000

4.必要時，對實物資產進行價值評估，評估價值高于賬面價值時

【例8】通過清產核資，發現村小學校舍賬面價值明顯偏低，由資產評估公司評估需調增價值100 000元。經村改制工作領導小組研究，報鎮政府批準入賬。

借：固定資產 100 000

貸：公積公益金 100 000

評估價值低于賬面價值時：

【例9】通過清產核資，發現庫存修理用零件一批賬面價值明顯偏高，經集體協商下調價值5 000元。經村改制工作領導小組研究，報鎮政府批準入賬。

借：公積公益金 5 000

表2 清產核資后的資產負債表 2018年7月31日 （單位：元）

貸：庫存物資 5 000

(處理賬務時，只調整金額，不調整數量)

5.把扶貧工作中形成的資產納入賬內核算

【例10】鎮扶貧辦把用扶貧資金建設的車間一棟，賬面建造價值200 000元，扶貧大棚10棟，賬面建造價值1 300 000元，光伏發電設施500兆瓦，建造成本150 000元，轉交給王莊村管理，并辦理了交接手續。王莊村集體依據接到的扶貧資產交接單，編制會計分錄：

借：固定資產—扶貧車間 200 000

—溫室大棚 1 300 000

—光伏發電設施 150 000

貸：資本—國家撥款 1 650 000 6.為保證資產量化的針對性和準確性，對當年實現的收益進行會計核算和賬務處理

【例11】結轉有關損益類賬戶余額。

(1)將“其他收入”賬戶余額結轉“本年收益”賬戶：

借：其他收入 60 000(例2)

80 000(例3)

35 000(例7)

貸：本年收益 175 000

(2)將“其他支出”賬戶余額結轉“本年收益”賬戶：

借：本年收益 80 000

貸：其他支出 20 000(例4)

20 000(例5)

40 000(例6)

(3)將“本年收益”賬戶余額結轉“收益分配”賬戶

借：本年收益 95 000

貸：收益分配—未分配收益 95 000

三、編制清產核資后的資產負債表

在全面清產核資，交接扶貧資產并進行賬務處理的基礎上，根據有關賬簿記錄，編制清產核資后的資產負債表，作為資產量化的依據。

四、根據改革方案和章程量化股權

以賬簿中記載的資本、公積公益金、未分配收益等金額為限，將集體凈資產按比例量化給村集體(集體股)和股東個人(個人股)。

【例12】表2為張集鎮王莊村2018年7月1日清產核資時點后的《資產負債表》。根據股東大會決定，該村(設10 000股)按集體股占30%、個人股占70%的比例將所有凈資產(每股股本292.3元)進行量化。

為方便賬務處理，實際操作中可增設“待處理權益”(所有者權益類)總賬科目，作為量化資產的過渡性科目。

1.將所有者權益類賬戶余額結轉“待處理權益”賬戶：

借：資本 2 363 000

公積公益金 295 000

收益分配—未分配收益265000

貸：待處理權益 2 923 000 2.依據《股權設置方案》進行資產量化：

借：待處理權益 2 923 000

貸：資本—集體資本 876 900—個人資本—各股東2 046 100

同時，將每個股東的量化份額和額度在《資本(股金)明細賬》中登記清楚。