阿里巴巴被罰

胡俊

4月11日，阿里巴巴發布公告，披露2020年12月24日收到國家市場監督管理總局《反壟斷調查書》，并于2021年4月10日收到《行政處罰決定書》處以人民幣182.28億元的罰款，相當于2019自然年度中國境內銷售額4557.12億元的4%。

在4月11日的電話會議中，首席財務官武衛又表示，該筆182.28億元罰款會反映于2021年首季的財務報表之中，將影響通用會計準則（GAAP）的盈利表現;非通用會計準則（Non-GAAP）的盈利則不受影響。

這筆高達182.28億元的罰款，在會計上如何處理以及稅務上的處理，影響各不相同。

先看會計處理。其一，是資產負債表日后調整事項還是非調整事項？阿里巴巴的會計年度是從上一年的4月1日到本年的3月31日。此事項是在2020年12月24日收到《反壟斷調查書》（2021財年），并在2021年4月10日收到《行政處罰決定書》（2021財年結束日是2021年3月31日，4月10日時并沒有報出2021年經審計財報），可以判斷此事項為2021年的資產負債表日后事項。

到底是調整還是非調整事項呢？按《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項（2006）》的規定：“資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發生的情況的事項。”說明此次是調整事項，原因是反壟斷調整在2021財年已經發生，只是在期后的2021年4月10日取得了新的或進一步證據。當然，阿里用的是香港會計準則和美國準則（按說香港會計準則與中國會計準則是等效的），具體還需要后續看阿里年報中審計師的認定，是影響2021年會計利潤還是影響延后到2022年一季度。

其二，是入賬時點上的問題，是作為阿里2021財年的營業外支出和預計負債還是作為2022財年第一季度的營業外支出和其他應付款？從武衛在電話會議上的表述來看，應該是記入了2021年度的最后季度（2021年1月1日到2021年3月31日）中，當然，最后還要看年度報告。目前公司是記入了2021財年中。

再看稅務處理。這筆罰款的處罰主體開曼公司不是境內公司，二者在企業所得稅費用的處理上是否存在差異？個人理解，目前處罰的開曼公司，非中國居民企業，還是節約了25%的企業所得稅45.57億元。如果處罰的是阿里集團的境內企業，根據《中華人民共和國企業所得稅法》規定，在計算應納稅所得額時，“罰金、罰款和被沒收財物的損失”不得扣除。

所以，二者的差異通過會計分錄來表現如下：

最好的結果（情況三）可能在處罰的基礎上通過增加所得稅資產增加減少了當期交納企業所得稅，帶來凈利潤損失減少45.57億元。最壞的結果（情況二）對利潤損失增大45.57億元，當期需要為此交納企業所得稅45.57億元。通過公司股票價格假定為十倍的PE放大可能影響額高達911.40億元（（45.57+45.57）×10）。