科創板IPO審計關注重點及應對措施

摘要：科創板自設立以來吸引了多家公司申請上市。截止2020年11月8日，475家公司申請在科創板上市，其中有45家公司已經終止上市審核。科創板主要面向的是成長性強且具有一定規模的技術型企業。這些企業大多處于成長階段，外部市場競爭激烈，內部經營不易穩定，具有較高的經營風險。而會計師事務所對其科創板上市申請的審計業務也因業務的復雜性、專業性而面臨較高的審計風險。本文通過總結上海證券交易所公布的問詢記錄，總結科創板IPO審計時應關注的重點方向并提出有效應對措施，從而降低會計師事務所審計失敗的風險。

關鍵詞：科創板;IPO;審計重點

一、找準科創板定位

科創板面向的是符合國家戰略、突破關鍵核心技術的科技創新企業。在公布的眾多家終止審核的公司中，有多家公司都有科創定位存疑、核心技術不足的現象。例如首家申請上市的木瓜移動業務實質是廣告創意公司，但它卻將業務定義為“數字智能銷售”。第六家新數網絡因為將 “廣告代理商”強硬定義為“數據管理的科技公司”而遭到交易所的犀利提問。

因此，會計師事務所在承接審計業務前首先應當確定該公司是否具有符合科創板要求的核心業務與技術。若申請公司不符合科創板定位，則應當拒絕承接該審計業務。

二、科創板IPO審計關注重點

雖然符合科創板定位是申請上市的前提，但符合上市條件和信息披露要求才是公司能夠成功上市的關鍵。通過對上海證券交易所公布的問詢內容的總結和分類，可以看出證券交易所注重對財務數據、重大交易與業務以及技術研發的審核。

（一）財務指標

證券交易所關于財務指標相關的問詢內容主要圍繞收入、費用的會計基礎，收入、費用的變化趨勢是否與行業變化水平一致以及會計差錯變更這三大內容展開的。科創板雖然降低了對上市企業的要求，五條企業市值及財務指標應符合的標準滿足其一就可以上市。但是這五條標準有四條對申請上市的企業的營業收入都有要求。上市要求的提出增加了被審計單位虛增收入的可能性。收入和費用的真實性一定程度上保證了申請上市單位的盈利能力的真實性。

另外申報企業大多屬于國家扶持產業，享受較多國家稅收優惠，從而存在較多的納稅補充申報事項。此時證券交易所在審核時會格外注意原始財務報表，申請財務報表，招股說明書等近期披露的財務信息的一致性。申請上市單位對原始報表的認定直接關系到原始報表和申報表是否存在差異。若原始報表和申報表差異比較大，證券交易所會對企業內部控制的有效性提出質疑。

（二）重大交易披露

交易所關于重要交易相關的問詢內容主要圍繞關聯交易價格的公允，發生的必要性和合理性以及披露的完整性這四大內容展開的。另外申請科創板的公司大多處于成長期，下游客戶容易集中。而下游客戶的集中容易削弱企業的議價能力以及持續經營能力的穩定性。若申請公司無法說明關聯交易的公允性，經營能力的持續性，證券交易所可能因其不能為投資者充足的投資價值判斷信息而否決其上市申請。

（三）研發技術

證券交易所關于業務和技術相關的問詢內容主要包括研發技術的競爭能力，研發技術是否由申請上市企業獨立開發，外包業務對申請上市企業業務的影響。科創板上市的公司都屬于高新科術公司，核心技術對高科技公司未來的發展至關重要。核心技術的先進性和競爭性決定公司的成長性。且研發投入的會計核算合理性與準確性也一定程度上會影響企業的營業利潤。因此與業務技術相關的問題不是證券交易所詢問的最多的內容，其重要性也是不容忽視的。

三、對會計師事務所的建議

（一）加強對被審計單位及其環境的了解

申請科創板上市的公司大多屬于高新技術企業，其業務模式往往較為特殊。注冊會計師在承接業務階段時就應當分辨科創板IPO企業所處的細分行業類型，接下來應細致地了解企業所在行業的發展現狀以及行業內的龍頭企業和行業平均的財務狀況水平。注冊會計師應當深入了解企業的業務本質，真正了解企業的業務特征和盈利模式，這樣才能在認定收入確認是否符合會計準則時做出準確的判斷。

（二）加大對被審計單位重要交易的檢查力度

注冊制的出現減輕了證券交易所的審核工作，卻對注冊會計師的工作提出了更高的要求。對于科創板IPO的信息披露，申請企業需要披露得更加細致，這也需要審計人員檢查得更加細致。

注冊會計師面對公司數據與行業趨勢的不一致不應當只聽取高層管理人員的解釋，必要時應當自己實地考察，多訪問公司外部人員。特殊的業務性質，制度的變化都要求注冊會計師加大審計力度，提高實質性程序的占比。

（三）利用專家工作

申請科創板上市的公司大多涉及申請專利的技術，因此相比一般業務注冊會計師應當提高利用專家工作的頻率。

在審計公司核心技術在行業中所處的地位時，注冊會計師在必要時應當詢問外部專家衡量該技術的核心指標有哪些以及可比公司和可比參數。在審計公司核心技術是否存在快速更迭風險時，注冊會計師也有必要與該行業的專家進行深入、充分地交流以了解該技術在國內外的研究方向。

（三）組織科創板小組定期結合相關文件研習案例

我國科創板上市審核規則屬于原則導向型文件。文件中包含“重大”，“充分”，等定性的詞眼。規則的模糊性給予發行人一定操作空間。大型事務所應當組成科創板上市IPO審計小組，定期研習科創板上市成功與失敗的案例。小組成員可以通過對案例的分析，增強對上市申請文件是否符合相關要求的判斷力，在個案中把握審核理念和標準。

四、總結

普通IPO審計要求審計師高水平保證申報文件的完整性、真實性和準確性。但在注冊制改革背景下，監管機構對于科創板IPO申請更加重視的其公司披露信息的一致性、完備性和可理解性。注冊會計師應當加大對收入確認、會計基礎、關聯交易、持續經營能力以及研發技術與業務的審計力度，以良好的職業道德保障信息披露的質量。

參考文獻：

[1]高榴.科創板注冊制下的注冊會計師職責、審計重點及對策建議[J].中國注冊會計師，2019（10）：73-77.

[2]林森. 科創板注冊制視角的盡職調查研究[D].河北金融學院，2020.

[3]劉瑜.IPO審計風險及對策研究[J].財會月刊，2013（13）：54-56.

[4]門韶娟，李娟娟.IPO注冊制下審計風險及防控措施[J].商業會計，2015（24）：30-31.

[5]熊錦秋. 科創板實行注冊制需重建中介機構責任[N]. 證券時報，2019-04-08（A08）.

[6]楊國杰.IPO審計中的舞弊風險及審計應對探討[J].中國注冊會計師，2015（06）：89-92+2-3.

[7]俞文捷.關于獨角獸企業IPO審計的思考[J].中國商論，2020（02）：50-52.

首都經濟貿易大學會計學院? 吳若彤