論事業單位內部控制存在的問題及對策

濟寧市水務綜合執法支隊

引言

行政事業單位內部控制是通過制定相關制度，實施舉措并執行程序等一系列的方法、手段和措施來達到實現控制目標的目的，對于經濟活動的風險進行預測防范和管控。控制目標包括保護資產的安全完整，保證財務會計信息的準確可靠，規范固定資產的管理，以及避免事業單位財政資金的浪費等。事業單位內部控制除了能進行資產的保護以及會計信息的統計外還可以防止貪污腐敗等違法犯罪行為，保護財產的合法性，確保國家政策和財政法規的切實執行，為審計工作打好堅實的基礎。但是我國事業單位內部控制提出的時間較短，沒有正式的官方機構制定相關的事業單位內部控制制度，沒有制度實施的前提，就無法保證事業單位內部控制是否合理有序地進行，也沒有考核，處罰、獎勵和評判等的標準，終究只是紙上談兵的空想理論，因此制定事業單位內部控制制度很重要，制定的過程卻是一波三折，遇到很多問題。

一、事業單位內部控制存在的問題

（一）事業單位內部控制意識薄弱

思維意識是一種很自由的東西，它會受很多因素的影響，事業單位內部控制意識是內部控制體制中最虛無縹緲的，同樣也是最重要的內容。新的理論知識，新的社會發展元素和新的行政事業單位發展政策都會對內部控制意識產生影響甚至革新，只有在新時代下擁有較高的內部控制意識才能真正意義上建立、健全、實施內部控制制度。事業單位管理者的思維意識直接決定著內部控制，影響著整個事業單位的長遠發展，但是很多事業單位的負責人對于內部控制知之甚少，連最基本的概述性問題都不曾了解，也沒有意識到建立、健全、實施內部控制制度的重要性，他們的思維意識沒有與時俱進，一直被困在傳統事業單位的運行中，認為內部控制對于一個事業單位來說是無關緊要的。還有一些事業單位搞形式主義，并沒有用心去實施內部控制體制，雖然建立了單位內部公職機構，但只是空有其表，用來應付上級的檢查而已。有的事業單位沒有深入理解內部控制，只是將建立健全內部控制制度解讀成單純地制定規章制度，認識不到內部控制對于事業單位的運行來說體現在各個環節，起到了監督的作用。有的事業單位工作人員則認為，內部控制就是保證資金安全，避免貪污受賄，和資金密切相關那就是會計的工作職能，與事業單位的負責人和相關的業務人員并沒有太多的聯系。

（二）事業單位內部控制體制不夠全面

事業單位內部控制提出的時間相對來說較短，而且相關的財政部規定《內部會計控制規范》更多的是為企業打造的，對于事業單位來說只能借鑒參考其中的基本方法，原則等。這就使得事業單位內部控制沒有專門的規章制度，很多單位對于這一制度的建立健全處于觀望階段，只有一些浮于表面的大致規定，在事務處理的過程中這些浮于表面的制度存在著很多不確定性，并不能解決具體的問題。還有些事業單位雖然摸索制定了一些制度，但是制度經不起推敲，存在著很多不合理的地方，首先是無法預測制度執行時的風險，盲目執行可能會使內部控制混亂。其次內部控制制度不合理的地方還體現在，事業單位的崗位設置不合理，一個單位有著很多部門劃分，每個部門各司其職才能保證單位的穩步發展，如果內部控制制度沒有明確的崗位責任制度，員工之間就會互相推卸工作任務，不能起到監督督促的作用。最后制度建立可能出現的不合理的地方是制度所包含的范圍并沒有覆蓋到所有人員和所有環節。內部控制最主要的功能是保證資金安全以及避免貪污受賄，因此內部控制應該確保每個部門的每個人員都包含在內，不然事業單位隨意處置資產可能會出現國有資產流失的問題。

（三）財會基礎工作不到位

事業單位內部控制與財會部門有著直接的聯系，單位中財會基礎工作不到位，存在著管理漏洞，資金數據資料收集不完整等問題都會直接影響內部控制的建立與執行。事業單位在平時的資金流動中對于財會工作嚴格管理，保留數據資料，只有這樣才能最快速高效地建立內部控制體制。但是很多單位的財會人員的專業能力不強，沒有及時收集記錄資金數據，不僅不利于相關部門的審核，而且對于內部控制起到了阻礙作用。

（四）事業單位內部控制監督考核機制不夠完善

事業單位內部控制的監督考核機制主要有三個漏洞，首先是監察部門的考察不夠全面合理，很多財政、審計的相關監督考察部門在對事業單位進行考察時只會檢查資金的流向和合法性。由于內部控制是近年來提出的，并沒有被監察部門重視，所以往往忽視了單位內部控制體制的建立以及執行進度，單位也因此對內部控制逐漸不重視起來。其次是事業單位內部的監督體系不夠完善。事業單位的內部監督大多是由審計部門負責，但有的事業單位內部的審計部門與財務會計部門工作職能沒有進行精細劃分，導致審計部門虛有其表，嚴重缺乏身為監督部門的獨立性和權威性，很難落實內部監督的工作職能。最后在進行事業單位的工作績效考核時，往往只注重最終的結果，內部控制在考核中一點都沒有體現出來，內部控制體制形同虛設，沒有發揮應有的作用，這同樣不利于內部控制制度的建立。

（五）人力資源政策缺陷太多

任何工作的完成離不開優秀的人才，事業單位要想制定合理可行的內部控制制度，優秀的人才是必不可少的，但是很多事業單位人力資源管理政策存在著很多的缺陷。首先在招收新人時只注重人才的技術職能，忽略了人才的發展潛力以及道德素質、性格特點等。其次事業單位對工作人員的培訓沒有考慮到道德素質的培養，使得工作人員存在驕傲自滿的情緒，對于工作的完成不夠高效，另外道德品質的不足可能導致事業單位出現監守自盜的情況，不利于內部控制體制的執行。最后就是人力資源沒有形成激勵機制，優秀的人力資源管理應該實現單位內部的良性循環，大幅度提升工作效率。

（六）事業單位內部控制信息化程度不足

我國科技和信息經過了全面快速的發展，到如今已經趨于完善，信息化成了很多行業必要的改革方向，但是大多數事業單位依然用傳統的方式進行內部的管理，沒有將信息化技術帶到工作中，也沒有建立健全的信息管理體系，使得信息收集錄入的效率低下，內部控制體制沒有確切的資金數據做前提，很難實施開展，也無法體現出它的作用。

二、完善事業單位內部控制的對策

（一）加強事業單位內部控制意識

事業單位內部控制意識培養的主要對象是事業單位的管理部門，上級部門要想貫徹執行內部控制制度就得先轉變管理部門的傳統意識觀念。最好組織事業單位的管理部門學習《會計法》以及《內部會計控制規范》等規范條例，了解內部控制對于單位發展的重要性，提高事業單位領導認識到自己應該做的表率作用，擔起自身應該承擔的責任，高度重視內部控制建設對于事業單位發展的重要作用。另外事業單位的管理部門學習新推出的規章制度可以開闊眼界，提升自身的專業素質和對政策的把控能力，通過不同政策的浸染可以做到與時俱進，發揮事業單位負責人的先鋒作用，在理解了內部控制的體系結構之后帶領全體人員共同學習，開設培訓班對單位內部的全體人員進行內部控制的相關培訓，提升全體人員的工作水平，培養他們的內部控制意識，讓他們認識到內部控制不是獨屬于財務會計部門的，而是整個單位所有人員共同的職責。

（二）完善事業單位內部控制管理框架

由于內部控制是近年來才提出的概念，所以內部控制的管理工作并不是很完善，使得內部控制制度的建立健全一波三折，控制不合理的現象也屢見不鮮，對于事業單位日常工作的開展有很大的局限。因此事業單位構建內部控制框架成了一件迫在眉睫的任務，單位領導階層根據單位自身結構特點以及資金產業鏈的分布情況，對單位內部的各項規章制度進行合理的建設完善，使其更加適應內部控制管理框架的構建。另外就算內部控制管理的框架已經構建好了也不能掉以輕心，內部控制部門還是要不斷取長補短，與時俱進，努力提升自己的價值，建立全方位、多層次的內部控制管理體系，為單位的穩定長期發展奠定堅實的基礎。

（三）建立健全事業單位內部控制制度

制度是任何工作執行的前提和方向，雖然內部控制的提出時間不長，但是已經有相關的法律規定了其制度的建立方向以及大致的建立內容。《會計法》中明確規定：國家機關、社會團體和企事業單位必須建立健全內部控制制度。制度不健全是事業單位內部控制工作難以開展的根源。建立、健全內部控制制度應注意以下幾個方面：首先國家有相關的法律法規以及制度制定的要求，事業單位在建立內部控制制度時要有所參考，力求建立出一套全面、有效并且有一定發展改動空間的制度。其次單位內部要相互制衡，避免一家獨大的情況出現，因此應該根據相互制約，責權統一的原則進行內部控制制度的建立，各個部門和崗位合理分配工作任務以及職責權限，既保證各部門之間有所聯系，又要保證利益不沖突可以相互監督制約。責權統一的原則可以用來確保崗位責任的細化，熟悉單位各部門傳統的工作職能，在制度建立的時候最大限度地保證可以覆蓋事業單位的每個崗位，并且不同崗位分配的工作內容是合理的，最終做到制度管人，責任到人。最后要重視全面性以及重要性的原則，確保內部控制制度可以覆蓋到單位工作的各個環節，對于單位運營活動進行監控，對于重要崗位，薄弱環節重點監督，做到確保資金安全，避免貪污腐敗。事業單位內部控制制度的建立同時也要遵循一些原則，首先是合法性原則，在建立內部控制體制時要確保每一條制度都是合理合法的；其次是全面性原則，內部控制并不是只影響財會部門，它的影響面很廣，幾乎影響整個單位的全部部門；再次是成本效益原則，不管是什么制度的制定，優先要考慮的是利益問題，因此在進行內部控制的相關研究時要確保不損害單位的利益；最后是考核與激勵原則，任何單位的規范工作都離不開考核，有獎有罰才能更好地激發工作動力。

（四）提升財會人員的職業素養

財會人員是單位內部控制活動中的主要執行者，從單位內部控制的含義就可以知道，這一活動主要與資金、數據有關系。財會人員整體職業素質的提升對于開展內部控制活動有很大的好處，因此要加強對于財會人員業務能力與理論知識的培訓。同時還要注重財會人員道德素質、職業操守的培訓，讓財會人員了解市場經濟的變化，以及我國會計政策改革的規律，逐漸擁有高瞻遠矚的技術能力，實現自己職業價值的同時為單位謀福利。還要增強財會人員的內部監督管理意識，財會人員經常和資金打交道，價值觀可能會有所動搖，出現以權謀私的惡劣現象。因此互相之間的監督管理十分重要，一方面保證了工作質量和工作效率，另一方面避免了“做假賬”的事件發生。最后要增強財會人員的決策服務意識。財會人員要對單位整體的產業結構、資金鏈條有個宏觀的了解，對于單位的目標和規劃心中也要有所研究，積極收集資金信息，為領導階層做決定提供數據支持。

（五）完善事業單位內部控制的監督機制

事業單位的內部控制其實相當于貫穿整個事業單位業務活動的自我調節體系，它更多的是考察工作人員的自覺性，要想它起到很大的作用就必須完善監督機制。將現代化企業管理理念運用到事業單位內部控制管理體系中會收獲意想不到的效果，另外事業單位也可以效仿企業的管理機制，在各部門設立監督與考核機制，并定下標準，有獎有罰才有動力。在事業單位進行制度改革時可以投票，讓每個人都可以參與到表決中，增強他們的自信心和榮譽感，并且確保單位制度的公平公正，每個人都可以是新制度成立的決策者和監督者，這樣可以形成各部門的相互制約，有利于單位的改革發展。

（六）創造良好的工作環境

科學研究表明良好的工作氛圍可以放松心情，提高工作效率，因此事業單位在任何時候對于辦公環境的文化氛圍創造都不能馬虎。事業單位的內部控制活動對活動環境要有所要求，這對內部控制活動實施的成功與否有著很重要的影響。良好的工作環境可以有很多種，科學合理的規章制度，熱情友善的同事，嚴謹有效的監督機制等，這些都是保證良好工作環境的前提。事業單位內部控制活動也可以在這樣的工作環境中很好地開展。事業單位積極弘揚社會主義核心價值觀，傳播正能量，員工也可以更加熱情地投入到工作中，產生更多的社會效益，內部控制活動實施的難題也會迎刃而解。

（七）完善事業單位人力資源政策

人力資源一直都是稀缺資源，也是每個行業都想要牢牢把握的資源。我國現階段各項制度都在進行改革變化，各種新興產業層出不窮，但是相比較而言人才的培養就慢得多，漸漸社會上的高素質人才出現了青黃不接的狀況。事業單位要適當完善招聘條件，確保招聘來的人員具有專業性強、高瞻遠矚等的特點，然后對于單位所有人員進行職業培訓，力求每個人都能明確在內部控制制度中自己的工作定位，提升自身的工作素質，整體提升單位的工作效率，確保國有資產的安全，為事業單位的可持續發展奠定基礎。

結語

事業單位內部控制在制度建立過程中會受到很多因素的影響，有內部的也有外部的，事業單位要想積極應對這些問題就必須對這些問題有所了解，根據具體問題進行具體分析，討論制定出符合實際的應對措施。努力提升事業單位人員的工作素質，構建完善的事業單位內部控制框架，確保事業單位的平穩長遠發展。