EPC項(xiàng)目跟蹤審計(jì)常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)及防控策略

高自全

中國(guó)人民解放軍陸軍勤務(wù)學(xué)院，重慶 401331

工程總承包（EPC）項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，承包商不再以分包商的身份參與項(xiàng)目，可以更好地進(jìn)行項(xiàng)目的統(tǒng)籌規(guī)劃，確保項(xiàng)目建設(shè)的協(xié)調(diào)性，解決各個(gè)環(huán)節(jié)的銜接問(wèn)題，減少不必要的中間環(huán)節(jié)，從而有效控制成本，使施工方案更加實(shí)用、安全，從而促進(jìn)整體效益的提升。在EPC模式下，工作范圍、責(zé)任界限十分清晰。在此類工程項(xiàng)目中，業(yè)主代表負(fù)責(zé)管理工程，應(yīng)該按照合同內(nèi)容、規(guī)范要求下達(dá)指令，確保業(yè)主的權(quán)利有效行使。在跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)該明確跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮業(yè)主的權(quán)利作用，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，保障審計(jì)工作的順利落實(shí)，避免工程效益受到影響。

1 EPC項(xiàng)目概述

1.1 本質(zhì)

在EPC模式下，業(yè)主和承包商簽訂總承包合同，委托承包商來(lái)完成采購(gòu)、設(shè)計(jì)、施工等工作，承包商負(fù)責(zé)各項(xiàng)工作的組織和落實(shí)，業(yè)主則具有管理、審計(jì)的權(quán)利，可以按照規(guī)范提出要求，從工程建設(shè)的目標(biāo)出發(fā)，落實(shí)整體性、原則性的管理工作，對(duì)工程建設(shè)情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督[1]。業(yè)主的管理監(jiān)督可以促進(jìn)工作各個(gè)環(huán)節(jié)的優(yōu)化改進(jìn)，避免傳統(tǒng)模式中常見(jiàn)的脫節(jié)問(wèn)題，使各個(gè)施工環(huán)節(jié)相互結(jié)合，成為一個(gè)整體，然后由承包方進(jìn)行資源整合、統(tǒng)籌安排，使成本、質(zhì)量、進(jìn)度和安全都可以得到有效的控制，促進(jìn)工程建設(shè)水平的提升，使工程按期交工，同時(shí)保障質(zhì)量和成本，從而滿足業(yè)主的要求。

1.2 特點(diǎn)

（1）EPC項(xiàng)目具有較高的整體經(jīng)濟(jì)性。該模式從優(yōu)化設(shè)計(jì)、強(qiáng)化管理、完善施工等多個(gè)角度出發(fā)，促進(jìn)各個(gè)環(huán)節(jié)之間的有機(jī)整合，使設(shè)計(jì)、施工都可以充分發(fā)揮作用和優(yōu)勢(shì)，使項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)集成化的管理，進(jìn)而更好地控制施工的成本與進(jìn)度，減少工程中的風(fēng)險(xiǎn)隱患。（2）此類項(xiàng)目業(yè)主具有單一化的管理職能。在項(xiàng)目中，不論是設(shè)計(jì)、采購(gòu)，還是施工，都由承包商負(fù)責(zé)；從供應(yīng)設(shè)置到運(yùn)行準(zhǔn)備、竣工、交接，都由承包商承擔(dān)設(shè)計(jì)和施工的職責(zé)。業(yè)主在這個(gè)過(guò)程中主要發(fā)揮監(jiān)督和管理的作用，因此應(yīng)該對(duì)自身需求進(jìn)行明確，然后堅(jiān)持宏觀管理、微觀調(diào)控的理念，促進(jìn)工程建設(shè)質(zhì)量的提升。（3）業(yè)主權(quán)利受限。EPC模式不同于傳統(tǒng)模式，合同簽訂后，在不同的階段中，角色會(huì)產(chǎn)生職責(zé)上的變化。總承包商通常處在主動(dòng)地位，因此主動(dòng)權(quán)相對(duì)較大，業(yè)主的權(quán)利則被合同約束和限制，需要依據(jù)合同落實(shí)各項(xiàng)工作內(nèi)容。（4）在此類項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程中，EPC項(xiàng)目總承包商處于核心地位，其負(fù)責(zé)采購(gòu)、設(shè)計(jì)、施工每一個(gè)環(huán)節(jié)，具有核心管理的作用，也可以對(duì)各個(gè)分包商進(jìn)行指揮和調(diào)度，確保其履行自身職責(zé)[2]。但是，EPC模式對(duì)承包管理能力有較高的要求，不僅總承包商要掌握先進(jìn)的技術(shù)方法，業(yè)主也應(yīng)該對(duì)此類項(xiàng)目有深刻的了解，并且履行自身監(jiān)督、管理的職責(zé)，保障用戶的使用安全。

2 EPC項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作概述

2.1 工作必要性

EPC項(xiàng)目會(huì)受到內(nèi)部或外部因素的影響，造價(jià)失控的風(fēng)險(xiǎn)比較大，業(yè)主應(yīng)該發(fā)揮自身的管理作用，讓審計(jì)部門落實(shí)跟蹤審計(jì)工作，確保工程造價(jià)在合理的范疇內(nèi)，促進(jìn)工程建設(shè)效益的提升。一方面，甲方管理部門要發(fā)揮自身的管理作用，根據(jù)工程建設(shè)的實(shí)際情況和要求，采取有效的審計(jì)監(jiān)督措施，彌補(bǔ)各個(gè)管理漏洞，保障管理效率、成果；另一方面，要跟蹤審計(jì)總承包方，從審核、招投標(biāo)、采購(gòu)等多個(gè)環(huán)節(jié)入手，確保審計(jì)工作的全面性，對(duì)造價(jià)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，確保工程整體效益。

2.2 實(shí)踐落實(shí)

在項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程中，要從多個(gè)方面著手，保障跟蹤審計(jì)工作的有效性。工程招標(biāo)標(biāo)底在評(píng)標(biāo)價(jià)格分析中發(fā)揮著重要作用，可以確保價(jià)格的合理性，對(duì)偏離程度進(jìn)行有效的控制。同時(shí)，對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)差異進(jìn)行全面的分析，避免出現(xiàn)惡意投標(biāo)的情況，為風(fēng)險(xiǎn)防范提供參考依據(jù)。為此，甲方應(yīng)該根據(jù)批復(fù)概算編制的標(biāo)底落實(shí)審計(jì)工作，抽查關(guān)鍵設(shè)備、材料和技術(shù)，這是影響施工質(zhì)量的核心要素，因此必須進(jìn)行嚴(yán)格的審核與抽查。通過(guò)檢查可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，盡快進(jìn)行調(diào)整和整改，進(jìn)而達(dá)到節(jié)約成本的效果，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)具有控制的作用。

3 EPC項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中的常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)

3.1 管理體系不完善

在EPC項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。管理體系不完善是最常見(jiàn)的一類風(fēng)險(xiǎn)，帶來(lái)的影響較大。從法律規(guī)范的角度來(lái)看，相關(guān)的法律法規(guī)還需要完善和優(yōu)化，工程落實(shí)的過(guò)程中難免會(huì)出現(xiàn)一些糾紛矛盾，由于缺少法律依據(jù)，難以有效解決。不僅如此，EPC工程缺少健全、規(guī)范的總承包商市場(chǎng)準(zhǔn)入制度，行業(yè)指導(dǎo)性不強(qiáng)，市場(chǎng)還需要進(jìn)一步規(guī)范[3]。從管理人才的角度來(lái)看，缺少高素質(zhì)的人才，業(yè)主對(duì)項(xiàng)目干預(yù)過(guò)度、管理不合理，容易超出合同范疇等，對(duì)采購(gòu)、施工等資源的整合不夠全面，沒(méi)有體現(xiàn)出管理統(tǒng)一性的特點(diǎn)。

3.2 前期準(zhǔn)備不充分

跟蹤審計(jì)涉及的內(nèi)容較多，如果沒(méi)有做好全面的準(zhǔn)備工作，會(huì)影響概算金額的準(zhǔn)確性，可能比市場(chǎng)價(jià)格更低或更高，難以滿足工程建設(shè)的要求。初步設(shè)計(jì)審批沒(méi)有按時(shí)完成，由于周期過(guò)長(zhǎng)導(dǎo)致統(tǒng)籌管理的難度增加，無(wú)法及時(shí)簽訂合同，最終對(duì)結(jié)算時(shí)間造成影響，給承包商帶來(lái)較大的資金壓力。沒(méi)有充分的前期準(zhǔn)備，審批進(jìn)度緩慢，各項(xiàng)建設(shè)程序沒(méi)有在約定時(shí)間內(nèi)完成，總承包商為保障工期和效益，在未經(jīng)許可的情況下開(kāi)工，影響工程質(zhì)量，帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 資金使用效率低

在工程建設(shè)中，成本、質(zhì)量、進(jìn)度都是重點(diǎn)管理的內(nèi)容，三者之間相互影響和制約，直接影響工程績(jī)效。因此，在跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，很多項(xiàng)目沒(méi)有根據(jù)實(shí)際情況和設(shè)計(jì)規(guī)劃制訂資金使用計(jì)劃，導(dǎo)致使用效率低下；沒(méi)有完善的資金管理措施，對(duì)成本的把控不夠嚴(yán)格，造成成本增加，進(jìn)而引發(fā)進(jìn)度、質(zhì)量等方面的問(wèn)題，帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)。

4 EPC項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防控策略

4.1 完善管理體系，實(shí)施全過(guò)程管理

在EPC項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，要控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須構(gòu)建完善的管理體系，實(shí)施全過(guò)程管理模式。項(xiàng)目業(yè)主應(yīng)該盡早進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計(jì)，與承包商進(jìn)行深入的商討并詳細(xì)約定，主要針對(duì)跟蹤審計(jì)接入時(shí)間、形式等內(nèi)容進(jìn)行商討，制訂詳細(xì)的跟蹤審計(jì)方案，并且根據(jù)工程進(jìn)度列出詳細(xì)的時(shí)間表，對(duì)審計(jì)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)規(guī)劃，為跟蹤審計(jì)的全面落實(shí)做好準(zhǔn)備。在實(shí)際管理過(guò)程中，要嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，完善相關(guān)的制度規(guī)范，明確具體的審計(jì)職責(zé)，充分發(fā)揮價(jià)值創(chuàng)造作用。對(duì)于跟蹤審計(jì)來(lái)說(shuō)，最主要的就是監(jiān)督和咨詢職能，審計(jì)工作要從廣度和深度兩個(gè)方面入手，對(duì)審計(jì)程序、合同條款進(jìn)行明確，確保審計(jì)工作的獨(dú)立性。同時(shí)，增加增值性管理建議、服務(wù)內(nèi)容。在管理環(huán)節(jié)落實(shí)審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行全面審核，前移審計(jì)關(guān)口，使管理工作的質(zhì)量、效率隨之提升，充分發(fā)揮業(yè)主的職能和作用，杜絕越位、過(guò)度干預(yù)等行為。

4.2 做好前期準(zhǔn)備，實(shí)施全方位跟蹤

要保障跟蹤審計(jì)的全面落實(shí)，并且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，就需要在前期做好充分準(zhǔn)備，不僅要對(duì)財(cái)政狀況、收支水平進(jìn)行嚴(yán)格審查，還要關(guān)注審計(jì)事項(xiàng)的落實(shí)、管理等情況，從而明確業(yè)主和承包商之間的權(quán)責(zé)關(guān)系。在EPC模式下，應(yīng)該采用統(tǒng)一化的管理方式，發(fā)揮承包商的作用，對(duì)各項(xiàng)資源進(jìn)行合理的整合應(yīng)用，采用全方位跟蹤的管理方式，掌握各個(gè)環(huán)節(jié)的落實(shí)情況，并且分析實(shí)際建設(shè)過(guò)程中存在的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)源頭，采取防控措施，減少糾錯(cuò)成本，尤其要加強(qiáng)工程簽證、設(shè)計(jì)變更管理。此外，應(yīng)該加強(qiáng)甲乙雙方的配合，全面貫徹和落實(shí)“五方簽證”制度，保障簽證符合規(guī)范要求，確保內(nèi)容的清晰準(zhǔn)確，避免出現(xiàn)問(wèn)題。在跟蹤審計(jì)工作落實(shí)的過(guò)程中，應(yīng)該堅(jiān)持公正客觀的原則，廣泛聽(tīng)取監(jiān)理人員、審計(jì)機(jī)構(gòu)、專業(yè)部門的建議，并積極開(kāi)展專題會(huì)議，對(duì)糾紛和矛盾進(jìn)行協(xié)調(diào)化解。

4.3 重視資金使用，實(shí)施全角度控制

在工程建設(shè)的過(guò)程中，造價(jià)管控是十分重要的一項(xiàng)工作，與預(yù)算控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與否有直接關(guān)系，也是跟蹤審計(jì)工作的基礎(chǔ)內(nèi)容。因此，應(yīng)該對(duì)資金的使用情況進(jìn)行嚴(yán)格控制，從多個(gè)角度出發(fā)，保障管控的有效性。

5 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在EPC項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，做好跟蹤審計(jì)工作具有重要作用。但是，受到各種因素的影響，跟蹤審計(jì)工作中往往存在很多風(fēng)險(xiǎn)隱患。針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)隱患，應(yīng)采取有效的防范措施。在實(shí)際跟蹤審計(jì)過(guò)程中，需完善管理體系、做好前期準(zhǔn)備、重視資金使用，從而實(shí)現(xiàn)全過(guò)程、全方位、全角度的防控管理。