基于白酒生產企業的消費稅納稅籌劃

閆淑榮　宋旭慧

[摘 要]對于白酒生產企業來說，要想持續獲得行業競爭力，降低成本是一個有效的途徑，其在生產經營過程中需要繳納的稅種繁多，其中消費稅會在很大程度上影響企業的經營利潤，所以如何在不觸犯法律的情況下對企業進行合理的納稅籌劃，進而增加企業利潤顯得至關重要。基于此，文章主要介紹了幾種白酒生產企業消費稅納稅籌劃方案。

[關鍵詞]白酒生產企業;消費稅;納稅籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.01.042

1 引言

當今社會，企業最終的經營目標就是實現自身利潤最大化，而納稅籌劃就是其實現經營目標的途徑之一。對于白酒企業來講，消費稅作為價內稅，構成了產品的成本，而成本是企業在競爭時需要考慮的重要因素。所以如何通過納稅籌劃有效地降低白酒生產企業的消費稅，進而節約企業經營成本，提高企業競爭力至關重要。

2 白酒企業消費稅納稅籌劃方案

消費稅納稅籌劃是指在不觸犯法律的情況下，合理利用稅法知識進而選擇最易達到企業經營目標的納稅方案[1]。白酒生產企業的消費稅采用比例稅率和定額稅率復合計稅的方法。其中影響應納稅額的主要因素是應稅銷售額和稅率，而稅率是由國家規定，因此企業進行消費稅納稅籌劃就需考慮如何降低應稅銷售額。基于此，文章介紹以下幾種納稅籌劃方案。

2.1 設立獨立核算的銷售部門

根據稅法可知：白酒生產企業在商品生產銷售環節需要繳納消費稅，而在商品流通環節（包括批發、零售環節）不需要繳納消費稅。這樣的話白酒生產企業可以通過設立獨立核算的銷售部門，先將商品以較低價格出售給獨立核算的銷售部門，再由銷售部門賣給消費者，這個時候企業只需在將商品出售給銷售部門時按銷售價格繳納消費稅，可以降低應稅銷售額。但是要注意，將其賣給銷售機構的價格不應當低于銷售單位對外銷售價格70%，因為一旦低于70%，稅務機關將會根據企業的生產規模、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%～70%范圍內自行核定企業應納消費稅的計稅價格，如果稅務機關自行核定的話，那納稅籌劃將變得沒有意義。

案例：甲白酒生產企業以生產糧食類白酒為主，2018年12月銷售糧食白酒180噸，不含稅銷售單價為1.5萬元/噸。現在企業銷售方案有以下兩種：一種是直接賣給消費者;另一種是先以每噸1萬元的價格將白酒出售給企業獨立核算的銷售機構，銷售機構再將其按每噸1.5萬元的價格賣給消費者（糧食類白酒的比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/斤）。

方案一：應納消費稅稅額=180×1.5×20%+180÷10000×2000×0.5=72（萬元）

方案二：應納消費稅稅額=180×1×20%+180÷10000×2000×0.5=54（萬元）

由以上兩種銷售方案可知，方案二可以為企業節省18萬元的消費稅。由此可見，白酒企業可以通過設立獨立核算的銷售部門，進而降低消費稅的計稅依據。但一定要注意企業將其賣給銷售機構的價格和銷售公司的價格不應當低于70%這一規定。

2.2 將收取包裝物押金變換為 “無償融資”

白酒生產企業在借出包裝物時，為了避免包裝物收不回來，一般會向借入方收取押金。但是根據稅法可知：除了生產黃酒、啤酒以外的酒類企業收取的包裝物押金，其他包裝物押金不論以后是否返還，一律計入企業當期銷售額征收消費稅。由此可見，白酒生產企業收取的包裝物押金會增加企業的消費稅計稅依據，因此企業可以采取包裝物和包裝物押金“互借”的方式來降低企業消費稅的計稅依據，就是說企業在借出包裝物的同時按照從借入包裝物方處無償借入與包裝物押金同等金額的借款[2]。這樣，借入包裝物方可以無償使用出借方的包裝物，而白酒生產企業不僅可以無償使用借入包裝物方的資金，而且可以降低消費稅的計稅依據。

2.3 將“先包裝，后銷售”變換為 “先銷售，后包裝”

面對日趨激烈的競爭市場，白酒生產企業為了吸引消費者可能會采取一些促銷手段，如成套銷售。而稅法規定：如果不同稅率的應稅消費品組成成套消費品進行銷售，按稅率最高的應稅消費品來計算消費稅。因此如果套裝里含有的幾類酒稅率差別很大，為了避免從高計征消費稅，企業可以采取“先銷售，后包裝”的方式，先將各類酒賣給自己的銷售公司，再由銷售公司包裝后出售給顧客，這樣各類酒還是按照各自的消費稅稅率計征消費稅，可以合理地規避消費稅[3]。

案例：甲白酒生產企業2019年12月為了舉辦促銷活動將一瓶糧食白酒（1斤裝）與一瓶藥酒（1斤裝）組成一套進行銷售，假設一共銷售500套，每套160元，如果單獨銷售的話，每瓶糧食白酒60元，每瓶藥酒100元（糧食類白酒的比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/斤;藥酒的比例稅率為10%）。

“先包裝，后銷售”方式：應納消費稅稅額=500×160×20%+500×2×0.5=16500元

“先包裝，后銷售”方式：應納消費稅稅額=500×60×20%+500×1×0.5+500×100×10%=11250元

由此可見，企業采用“先包裝，后銷售”的方式可以為企業節省5250元消費稅，因此該方案對企業更有利。

2.4 將銷售與運輸完全分離

在銷售過程中，白酒生產企業會產生一些運輸費用。按照稅法規定，消費稅組成計稅價格包括向購買方取得的全部價款和價外費用，而運輸費作為價外費用的重要組成部分，會增加消費稅的計稅價格[4]。在這種情況下，企業需要根據自身情況制定合適的納稅籌劃方案。方案一：如果企業自己擁有運輸車隊，可以設置獨立核算的運輸部門單獨提供運輸服務，這樣既賺取了運輸費，還可以降低消費稅的計稅依據。方案二：如果企業進行運輸的成本較高，可以采取顧客自行提貨或者委托第三方運輸的方式進行銷售。但是開發票時要格外注意，第三方運輸企業要將發票開具給購買方或者銷售企業要將該項發票轉給購買方，只有這樣這部分運輸費才不需要計入價外費用。

3 結語

消費稅的納稅籌劃是一項極其復雜的籌劃工作，在實際籌劃過程中，籌劃人員不僅要了解最新的稅收政策，認真解讀稅收政策，還應針對性地了解所涉及相關稅收政策的細節，注意把握法律尺度，將納稅籌劃和偷漏稅行為區分開來。籌劃人員還要掌握企業的基本經營狀況、財務成果，從企業的具體情況出發，尋找稅收籌劃的突破口。在不觸犯法律的前提下，本著穩健性原則和企業利潤最大化的原則，巧妙地安排企業的銷售過程，制定出企業科學合理的納稅籌劃方案。

參考文獻：

[1]牛萍.淺析消費稅納稅籌劃[J].技術與市場，2014，21（6）：326-327，329.

[2]張莉莉，董淑蘭，朱雁南.單獨出租和出借包裝物的納稅籌劃[J].中國農業會計，2010（7）：35.

[3]王博.白酒生產企業銷售環節消費稅納稅籌劃[J].當代經濟，2018（4）：62-63.

[4]陳月娥，鄭高仕，翁藝鴻，等.白酒企業消費稅納稅籌劃[J].科技經濟市場，2018（4）：43-45.

[5]王意林.四川水井坊股份有限公司消費稅納稅籌劃[J].中國管理信息化，2018，21（24）：29-30.

[6]王永德，張穎，王樹鋒.酒類產品包裝物押金的納稅籌劃策略[J].會計之友，2013（35）：116-118.

[作者簡介]閆淑榮（1964—），女，漢族，安徽亳州人，副教授，研究方向：公路經濟分析、企業財務管理、公路會計（政府會計范疇）;宋旭慧（1997—），女，漢族，河南三門峽人，研究方向：企業財務管理。