水利施工企業經濟與財務管理內部控制標準化思路探討

任小愛

(中國水電建設集團十五工程局有限公司，陜西 西安 710065)

隨著國家會計管理體系的規范，企業的財務管理也日趨完善，而水利施工企業由于項目管理周期短、相關方較多、情況復雜、管理鏈條長等因素，經濟與財務管理中的內部控制顯得尤為重要。雖然財務制度、財經紀律比較健全，但由于內部控制執行不到位，常常給企業帶來不可估量的損失。作者從事多年央企下屬水利施工企業經濟、財務和資金管理工作，對經濟與財務管理內部控制中存在的問題深有感觸，并對成因和改進措施進行了一定的思考。

1 水利施工企業經濟與財務管理內部控制存在的問題

具備一定規模的水利施工企業管理層級一般為三層，公司總部為經營決策層，項目經理部為施工管理層，施工隊伍為勞務作業層，雖然水利施工企業生產中已形成制度化、程序化、標準化的經營管理模式，但是受限于施工管理和勞務作業層從業人員素質參差不齊、規章制度落實不到位、管理中的制度缺陷和漏洞，在經濟與財務管理方面疏于內部控制，使經濟與財務內部控制預防、發現、糾正舞弊行為的功能未能有效發揮作用。

1.1 經濟與財務管理風險評估不足

水利施工企業管理模式的不同，有不同的風險評估要求，在項目實施的過程中經營環境等發生變化，風險也存在變化，由于對風險評估缺乏全面有效的機制，很難發現風險對企業可能帶來的損失。如線性工程原材料漲價風險，作者所在的企業10年前參與了某高速鐵路的建設，由于經濟與財務策劃按照傳統的水利施工進行，沒有預料到線性工程原材料市場價格的劇烈波動，項目進場后沒有及時儲備砂子、水泥、碎石等地材，短短幾個月施工沿線地材原材料價格上漲了一倍，而且持續在高位運行，遠運距的購買同樣需要付出遠高于投標預算的成本，這是典型的風險評估不足。還有的水利施工項目，在鋼材持續上漲的階段，為了有效降低材料成本，提前購置大量儲備，有時不幸買在了高位，又很難向業主索賠，導致材料成本增加風險。又比如走出去的海外項目，沒有做好匯率風險的評估，導致不必要的匯率損失等等，這些都與經濟與財務管理風險評估不足有關。

1.2 經濟與財務管理風險控制不到位

經濟與財務管理控制活動落實過程不到位，出現崗位職責不分離、預算控制偏離、內部控制的流程設計不完善。比如，有的項目部負責人和財務人員不按財務規章制度執行，僅僅通過QQ等聯系方式就辦理資金支付業務，發生受到網絡詐騙冒用領導名義指示辦理付款的行為，導致單位出現經濟損失。還有的存在項目完工后財務帳沒有及時并帳，項目部留守財務人員獨自管理財務工作，項目賬務處理和資金收支通過一人經手，崗位職責不分離，財務管理控制存在斷檔期，財務風險漏洞可能存在和造成舞弊行為。還比如，財務資金預算存在計劃執行不到位現象，對預計資金流入和流出沒有充分考慮，出現預算外資金支付現象。

1.3 經濟與財務管理內部控制流程不完善

企業的財務管理工作不是獨立于其他部門的，內部流程的設計和其他管理部門密切相關，可能導致流程不完善的問題。比如，水利施工企業建造合同管理是一套比較科學的施工管理體系，需要財務部門和經營部門密切協作、隨時調整，但在執行過程中由于風險控制流程不完善，常常導致項目之初預計毛利潤過高，施工過程中經營管理和財務管理內部控制不到位，沒有根據實際情況進行及時調整，建造合同在執行過程中出現偏差，往往導致項目結束時前盈后虧。

1.4 內部監督機制不健全

內部控制監督是保障內控有效運行的重要措施，但水利施工企業由于項目部人員緊張，往往缺失了監督機制。十多年前，有的水利施工企業項目部為了項目領導用錢方便，私設小金庫，白條入賬等現象時有發生，由于項目周期短，還未等到審計部門進行監督，項目已經結束了，造成了一些廉政隱患，當然這種現象隨著管理的規范也在逐步杜絕。還有的項目部會計、出納不相容崗位由一人兼任，證章管理不規范，項目經理覺得用錢支出比較方便，但可能出現財務人員攜款逃跑的犯罪事件，如果內部監督機制健全，就不會出現這些管理漏洞。

2 水利施工企業經濟與財務管理內部控制問題的成因

2.1 經濟與財務管理內部控制不被重視

水利施工企業中有的領導對經濟與財務管理內部控制不重視，在管理模式高度集權的企業，存在領導一個人說了算的現象，內部控制機制不健全，內部控制必須是企業全員參與，控制要貫穿企業各個層級和業務各方面,企業財務管理存在漏洞，容易造成會計信息失真。

2.2 規模快速擴張使財務人員素質和數量難以滿足內部控制要求

近年來中國城鎮化進程的加快，為建筑水利施工企業快速發展提供了百年難遇的機遇，一個健康發展的水利施工企業營業規模必然會快速擴張，而以項目部為施工核算單位，人員配置必然捉襟見肘。作者所在的企業合同額較小的項目部財務人員只配備了出納崗位，會計往往是一個人兼任幾個項目，同時管理著幾個財務賬套。這樣必然導致一些不相容崗位的監督缺失，各種印鑒往往由出納人員一人保管。在出現管理漏洞的同時，如果財務人員自身素質不高或者經不起金錢的誘惑，財務管理的內部控制就形同虛設。

2.3 內部審計職能不能有效發揮

內部審計監督是保障內控有效運行的重要措施，有些水利施工企業由于內部審計部門人員配置過于薄弱，有的干脆就和財務部門合署辦公，成為財務審計部，不能形成企業整體的業務工作流程和內控監督職責。由于項目部施工周期相對較短，有的合同額較小的項目部不到一年工期，內部審計不能對所有的項目部全覆蓋，還沒有來得及審計項目部結束了。內部審計職能不能有效發揮，導致監督機制不健全，使得財務管理內部控制失去對企業經營活動的保障作用。

2.4 經濟與財務管理還沒有形成標準化的內部控制流程

近年來水利施工企業為了解決傳統的粗放式管理模式，采取了一系列項目標準化管理的措施，比如營地建設的標準化、施工組織流程的優化、大宗設備物資的集中采購等等，但財務管理標準化的內部控制流程往往比較滯后，財務管理作為企業管理的有效手段，管理層往往只關注結果，而忽視了內部控制流程的優化，沒有形成標準化的內部控制流程。

3 水利施工企業經濟與財務管理內部控制標準化的思路和措施

(1)建立適合水利施工企業經濟與財務管理的內部控制體系，在管理層級中做到均有財務管理部門，項目部財務部必須保證足夠的人員配置，會計、出納崗位必須分設；總部一級必須有單獨的審計部門，通過有效內部審計，及時發現問題，解決問題，確保內部控制有效實施；建立系統的財務管理制度，明確各級財務部門和財務人員的管理職責。

(2)建立有效的風險評估制度，財務部門不能只陷入在財務數字中，要通過參與建造合同管理等融入企業生產經營全過程中，對企業生產經營過程中，自身在市場中的環境、面臨的財務風險進行識別，如生產成本的異常增大、匯率風險等等，及時采取有效風險應對政策，規避風險發生變化對企業的影響。

(3)建立完善的預算管理機制，明確各部門在預算管理中的要求，通過全面的預算管理，準確把握財務管理內部控制的核心，通過有效的內部控制活動，確保企業健康可持續運行。

(4)加強財務人員繼續教育和培訓提高。提高財務人員的業務能力和綜合素質是提高企業財務管理水平的有效途徑，通過導師帶徒、崗位練兵和技能競賽，提高一線財務人員的業務能力；通過加強財務人員職業道德教育和財務內控知識學習，不斷提高財務人員奉公守法、廉潔自律的意識，為建筑水利施工企業建立一支高素質的財務管理人員隊伍。

(5)建立有效的信息系統，充分運用信息技術，優化內部控制流程，把內控工作深入到所有人員的日常工作和行為中，及時有效的將收集并加工完成的信息傳遞到各個管理層級，良好的信息溝通促進內部控制充分發揮作用，規避企業出現舞弊等非法行為。

4 結語

總之，水利施工企業涉及的地區廣、項目多、相關方復雜，內控涉及流程范圍廣，更加需要完善的經濟與財務管理內部控制體系，面對目前競爭激烈的市場經濟環境，不斷加強水利施工企業經濟與財務管理內部控制，才能優化企業組織結構，降低企業經營風險，不斷提高企業經濟效益，確保企業持續健康良性發展。