水利基礎設施建設項目的財務管理和會計核算探析

宋宇

（松遼水利委員會水文局（信息中心），吉林長春130021）

0 引言

我們國家水情形勢復雜，治水任務艱巨，一項水利工程就是一道屏障，它保護著廣大人民群眾的生命財產安全，保證經濟社會健康持續地發展。水利基礎設施建設是我國政府歷年的財政投資重點。我國經濟社會快速穩步發展，水利基礎設施建設作為國民經濟的重要組成部分，其占國家財政支出的比例隨之增加。會計核算的科學性，合理性，準確性直接影響建設資金的合法合規使用。依據社會經濟發展水平和國家產業政策，并結合水利基礎設施工程的實際情況，確定服從規劃、避免重復建設、技術先進、經濟實用、節能環保的建設原則。

1 主要內容

水利基礎設施建設按照具體的工程項目，成立項目管理辦公室，由財務部門和工程有關業務部門的人員組成，明確職責分工，確保基建項目有序實施。財務部門選派專職財務人員進行水利基本建設項目的財務核算。在項目實施過程中，嚴格按照《會計法》《政府會計制度》《基本建設財務規則》和《基本建設項目建設成本管理規定》等的要求，進行賬套的一系列基礎信息的維護工作，并且按照項目批復的概算建賬。具體核算時，要求經辦人員及時提供合法、真實、準確、完整的會計信息。

具體核算流程：基建項目辦工程部門或者綜合部門的人員在取得合法真實準確的原始資料后，填制財務報銷單據，經其部門的部長、財務部的部長、項目辦主任審批，審批通過后，基建會計人員根據工程價款結算單據及合同約定的項目付款條件，緊密結合項目批復概算及時錄入記賬憑證，計入相應會計科目和項目輔助核算的明細科目。

2 存在問題

水利基礎設施建設項目財務管理普遍存在的薄弱環節：資產管理方面存在資產驗收保管不規范，不能及時投入使用等現象；在合同管理中，存在不按合同約定履行，結算程序、手續不完整，變更不及時；成本核算方面存在與項目批準的概算和建設內容不符，缺少對概算與執行情況進行對比分析，極易形成總體進展難以控制的結果，造成整體或局部超概。

《政府會計制度》立足于《國有建設單位會計制度》的根基，取消了基建會計單獨核算的體制與方式。政府會計制度改革重構了基本建設項目會計核算的模式，有機統一了行政、事業、基建等會計制度，不再單獨建賬。我國正在逐步深化公共財政體制的改革、事業單位的體制改革也在同步推進，原有的會計制度在很多方面顯現出適應性和協調性的不充分，如基建賬套“游離”于大賬外、固定資產不計提折舊、資產計量的口徑模糊、會計報表的結構不合理等。影響全面、準確和有效地提取事業單位的會計信息。

3 完善措施

3.1 財務管理方面

1）強化資產管理工作，設立基建項目資產購置備查賬，基建項目購置的資產按照管理制度規定，履行相關的驗收保管手續，及時投入使用。

2）項目資金預算具體執行過程中，為了能夠及時掌握執行的動態，跟蹤分析項目進度，除跟蹤查詢、輸出賬套輔助余額表的數據以外，基建項目的每一筆合同業務都進行序時登記備案，項目合同備案登記表包含了合同名稱、合同類別、合同簽訂時間、對方單位、金額、合同約定分次付款日期、合同約定分次付款金額、合同實際分次付款金額、合同實際分次付款憑證號、未付款、質量保證金等，通過登記表可以查詢基建項目各個合同的執行情況，便于與計劃合同部門核對合同款的支付進度，確保基建項目資金的安全和及時支付。

3）建立概算分析機制，定時、定期與工程部門核對各項工程成本的發生額、累計發生額，不僅降低了成本核算的出錯率，更加有利于成本的控制。

水利基礎設施建設項目概算是開展財務管理的重要依據。經批準的項目概算是財務管理尤其是籌資和支出管理的主要依據，直接決定了財務開支范圍和開支標準。財務狀況是項目概算執行情況的具體表現，是概算分析評價的基本依據。

3.2 會計核算方面

科學合理設置科目。設置會計科目及建賬是做好基建財務核算的基礎工作，會計科目和設計概算內容一定要充分地銜接，基建財務人員才能清晰、準確提供各項工程成本明細的數據。依據批復概算的項目內容科學劃分確定會計科目的末級明細設置，設置口徑一致，以便財務人員在日常工作中分析、考核概算執行情況，在編制基建項目竣工財務決算時，正確填報《水利基本建設項目投資分析表》，確保基建項目竣工財務決算順利完成。

水利基礎設施建設會計核算要兼具預算會計和財務會計的雙功能，按照政府會計制度的規定設置和使用會計科目，根據實際情況設置明細科目，充分利用科目的輔助功能進行會計核算。

會計科目和概算項目科目能夠融合統一，工程明細項目級次能夠細化統一到各會計明細科目級次中，這樣可以科學明晰地歸集工程費用，便于準確核算和有效地控制工程成本。在編制基建項目竣工財務決算中，更方便地提取財務數據，保證及時準確完成基建竣工財務決算。

目前財務軟件使用的是水利財務管理信息系統，通過增設憑證類別，標記區分事業憑證和基建憑證，解決了從事業憑證中辨識基建憑證，分開單獨裝訂保管的問題。

4 結語

基建財務與其他專業的關系，如計劃管理、合同管理、招投標管理、工程現場管理、綜合管理部門等是相互依存和相互配合的關系。為促進水利事業的發展，適應經濟社會發展的需要，踐行新時期水利發展和治水思路，增強服務能力，加強水利基礎設施建設，只有提升財務工作的服務水平，才能進一步做好水利基礎設施建設項目財務工作。確保國家財政資金的科學管理，實現國有資金的區域優化配置。