工程項目審計問題與環(huán)境現(xiàn)狀分析及對策研究

丁 琳

（上海市浦東新區(qū)審計管理與信息中心，上海市 200125）

0 引 言

在工程項目建設(shè)快速發(fā)展與變化的現(xiàn)實背景下，如何釋放審計人員的工作壓力，將審計工作持續(xù)保持在高效率、高質(zhì)量狀態(tài)，已成為工程項目審計工作人員面臨的共同難題與挑戰(zhàn)。因此，為了尋找解決對策，本文在討論與分析當前工程項目審計所存在問題與不足的前提下，對項目各參與方內(nèi)部審計制度不完善、審計工作模式相對落后等問題提出了針對性的對策，以期為審計人員更高質(zhì)量地開展審計工作提供參考。

1 各參與方內(nèi)部審計制度問題分析與優(yōu)化對策

作為我國審計監(jiān)督體系的重要組成部分之一，內(nèi)部審計制度是管理與監(jiān)督經(jīng)濟活動的一項重要措施。然而隨著現(xiàn)代化工程項目建設(shè)的不斷發(fā)展，建設(shè)主管行政事業(yè)單位和工程建設(shè)單位既有內(nèi)部審計制度的弊端與不足日趨顯著，如內(nèi)部經(jīng)濟責任審計制度不完善、審計環(huán)節(jié)設(shè)置不合理等。

如何加強內(nèi)部審計制度改革與建設(shè)，以適應(yīng)新時代工程建設(shè)發(fā)展需要，可從工程項目建設(shè)所涉及的各利益方出發(fā)，加強各方的內(nèi)部審計制度建設(shè)。

1.1 加強工程項目建設(shè)投資方或業(yè)主方內(nèi)部審計制度的建設(shè)

目前，我國大部分工程建設(shè)項目仍以政府財政投資為主，如鐵路、市政基礎(chǔ)設(shè)施、公路等，而且項目建設(shè)的管理與監(jiān)督主體（包括審計監(jiān)管）也為政府行政事業(yè)單位或政府委托的第三方單位。為了加強相關(guān)行政事業(yè)主管部門的內(nèi)部審計制度建設(shè)，可從以下方面著手：

（1）優(yōu)化內(nèi)部經(jīng)濟責任審計制度。對現(xiàn)有經(jīng)濟責任審計制度進行優(yōu)化，不但可有效減少或避免單位負責人在工程項目建設(shè)領(lǐng)域的錯誤決策，促進工程項目資金高效、精準配置，而且還可提高該領(lǐng)域腐敗事件被揭露的概率[1]，加強有關(guān)人員科學、客觀和依法履職的力度。

（2）優(yōu)化內(nèi)部審計各個環(huán)節(jié)。對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的各個環(huán)節(jié)進行優(yōu)化，可解決行政事業(yè)單位存在的內(nèi)部審計工作重視程度低、內(nèi)部審計制度不合理及財務(wù)管理人員不滿足審計工作要求等問題[2]。

1.2 加強工程項目設(shè)計、施工、監(jiān)理等單位內(nèi)部審計制度的建設(shè)

除工程項目建設(shè)投資方或業(yè)主外，工程項目的其他各參與方，如設(shè)計、施工（包括總承包、專業(yè)分包、勞務(wù)分包等）、監(jiān)理（投資監(jiān)理、施工監(jiān)理）加強各自內(nèi)部審計制度的建設(shè)，不僅有利于規(guī)范監(jiān)管工程項目資金依法依規(guī)使用，還可有效防止、切斷或抑制參與方人員之間的經(jīng)濟利益輸送。因此，無論工程項目參與單位是國有企業(yè)，還是民營企業(yè)，都有必要從以下幾方面加強各自內(nèi)部設(shè)計制度的建設(shè)：

（1）加強審計機構(gòu)的專業(yè)性建設(shè)。許多企業(yè)為了節(jié)約人力成本，并未有穩(wěn)定、成熟的內(nèi)部審計團隊或?qū)Ｂ殞徲嫏C構(gòu)，其對應(yīng)設(shè)置的審計機構(gòu)由企業(yè)的紀檢部門或財務(wù)人員組成或兼職。這樣不僅審計工程項目等領(lǐng)域的專業(yè)性不強，而且綜合素養(yǎng)不高，容易造成工程項目審計工作混亂、審計質(zhì)量水平低等問題。

（2）注重審計工作的實操性。部分企業(yè)不從自身實際情況出發(fā)，直接套用其他企業(yè)內(nèi)部審計模式，只側(cè)重審計計劃以及審計報告編制等現(xiàn)象比較普遍[3]，忽視審計工作效果，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作缺乏實操性。因此，工程項目參與方須根據(jù)自身實際情況，研究并制訂適合自身實際情況的審計模式，既要制訂切實可行的審計計劃，還要根據(jù)審計工程項目的實際情況編制審計報告。

（3）升級換代審計手段。少數(shù)企業(yè)，尤其一些小企業(yè)，其審計方式與工具落后，仍采取人工操作計算器的方式細查賬簿、憑證等，信息化、網(wǎng)絡(luò)化工具手段應(yīng)用嚴重滯后，審計效率低下。

2 工程項目建設(shè)環(huán)境現(xiàn)狀分析與審計工作模式創(chuàng)新對策

2.1 工程項目建設(shè)環(huán)境現(xiàn)狀

在我國經(jīng)濟社會發(fā)展的早期階段，審計人員基于自身的專業(yè)知識和經(jīng)驗，采用細查賬簿、憑證等工作模式就能夠較為客觀地履行審計工作。但是隨著社會、經(jīng)濟和科學技術(shù)的快速發(fā)展，審計對象的環(huán)境條件也發(fā)生了巨大變化。就工程項目領(lǐng)域而言，審計環(huán)境發(fā)生了以下變化：

（1）投資與規(guī)模越來越大，審計工作量明顯增加。過去單項投資金額突破1 億元的工程項目相對少見，尤其在市政基礎(chǔ)設(shè)施、園林綠化、環(huán)保等領(lǐng)域。然而，近年來這些領(lǐng)域工程項目動輒超過10 億、幾十億，甚至上百億工程項目也屢見不鮮，使得工程項目審計的工作量也成倍數(shù)或成級數(shù)地增加。

（2）建設(shè)環(huán)境越來越復(fù)雜，審計工作難度大幅增大。我國工程領(lǐng)域過去受技術(shù)與經(jīng)濟條件制約，項目建設(shè)多集中于地形開闊、環(huán)境干擾少、技術(shù)成熟度高的區(qū)域（市政基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域尤為明顯）。然而，隨著社會、經(jīng)濟和科學技術(shù)的跨越式發(fā)展，許多工程項目不僅越江、遁地、穿河、跨橋、過居民區(qū)的頻次日益增大，項目建設(shè)場地的平面與空間范圍不斷被壓縮，而且建設(shè)過程中遭遇不確定因素（如地下管廊、地下障礙物、臨近建筑基礎(chǔ)等）的概率也大增，導(dǎo)致項目建設(shè)環(huán)境的復(fù)雜程度與不定性陡增，使得項目在建設(shè)過程中頻繁變更設(shè)計、更改技術(shù)工藝、調(diào)整施工工序等。為了確保工程項目順利成功的實施，不得不頻繁地調(diào)整工程項目的配套資金。這就要求項目各參與方的審計人員根據(jù)項目建設(shè)現(xiàn)場變化情況，及時跟蹤、掌握并調(diào)整審計計劃目標，對工程項目資金進行動態(tài)監(jiān)管。

（3）四新技術(shù)應(yīng)用越來越普遍，資金投入界定與審計的難度顯著提升。近年來在國家鼓勵全民科技創(chuàng)新的大背景下，工程項目建設(shè)領(lǐng)域涌現(xiàn)出一批諸如大跨徑橋梁技術(shù)、超長隧道工藝、大斷面綜合管廊工藝、工業(yè)裝配式房屋建筑工藝、超高性能混凝土材料、高韌性混凝土材料、無人攤鋪機、無人壓路機等新技術(shù)、新工藝、新材料和新設(shè)備，且這些四新技術(shù)在項目中應(yīng)用的規(guī)模與集成度非常高。因而極大地增加了審計人員界定與審查應(yīng)用四新技術(shù)資金投入的難度。

2.2 改革與創(chuàng)新適應(yīng)新環(huán)境下的動態(tài)審計工作模式

（1）加強審計人員專業(yè)培訓(xùn)。在工程項目建設(shè)準備期與建設(shè)過程中，項目建設(shè)各參與方應(yīng)當定期采取單獨或聯(lián)合的方式，對審計人員開展工程項目工況、重難點、四新技術(shù)等方面的培訓(xùn)，加強審計人員對工程項目情況的動態(tài)掌握，便于更加客觀、全面地做好項目過程與驗收審計工作，減少審計工作偏差與難度。

（2）建立全過程動態(tài)監(jiān)管機制。各參與方可以建立由專人駐地、過程抽審、聘請第三方平行審計等組成的動態(tài)審計機制，不僅可以提高工程項目審計工作的精準性、真實性與科學性，而且有助于實現(xiàn)對工程項目資金進行動態(tài)、嚴格、準確監(jiān)管的目的。

（3）借助現(xiàn)代化輔助工具。即使在各參與方人力成本投入不變的前提下，目前工程項目審計的工作量就已非常繁重。因此，為了減輕審計人員的壓力，可借助一些現(xiàn)代化的輔助工具，如：借助計算機專業(yè)軟件、大數(shù)據(jù)分析等信息化手段，整理、分析與歸檔各類審計材料，減少工作量，提高審計效率；借助BIM（建筑信息模型）[4-5]，可以構(gòu)建包括材料、重量、價格和進度等參數(shù)在內(nèi)的信息模型，不僅有利于提升工程造價計算水平，而且可以提高工程造價計算效率，加快審計信息化建設(shè)的進程；借助無人機定期巡查[6-7]，不僅可以幫助排查工程建設(shè)的危險因素，監(jiān)測施工進度，而且利于審計人員更加深入、動態(tài)地了解與掌握項目審計的重點、難點，還可大幅減少審計人員（如項目投資或業(yè)主方審計人員）現(xiàn)場跟蹤與核驗的工作量。

3 結(jié) 語

在加強內(nèi)部審計制度建設(shè)的同時，根據(jù)審計對象及環(huán)境變化，創(chuàng)新審計工作模式，不但可以提高審計工作的效率與效果，防止或抑制工程項目建設(shè)腐敗，還可大幅減少審計工作量，減輕審計人員的工作壓力。工程項目審計工作需要各參與方及相關(guān)審計人員從實際出發(fā)，始終保持動態(tài)創(chuàng)新與改革意識，高效率、高質(zhì)量、精準地做好工程項目審計與監(jiān)察工作。