高校建設工程項目內部審計風險及防范措施

張名碩（魯迅美術學院，遼寧 沈陽 110010）

項目內部審計亦稱優先審計，指內部審計機構或人員對本部門、本單位計則中的特定項目和方案所進行的事前審計。目的在于保證計劃項目的可行性和合理性。其主要內容包括：對項目的可行性研究和經濟生存研究進行嚴格審查；對資源估計以及項目所制定的各個方面，如“流程圖”“計劃評估法”和“關鍵路徑法”等進行審查；對計劃購置的設備、材料以及與項目有關的物資供應等進行審查；對財務預算成本、現金流量和預期時間等進行仔細審查；對控制系統和控制程序進行審查，內部審計人員通過審查，應指出預測、決策中的不當之處，并提出適當的改進建議。由此可見，內部審計工作對于整個建設工程項目的經濟活動都會產生重要的影響，決定著項目工程資金應用的科學性與合理性，良好的內部審計工作能夠有效地提升對工程資金的支配水平。

1 高校建設工程項目內部審計風險

1.1 審計工作存在滯后性

當前，在我國的高校建設工程項目中，存在著審計工作滯后性的問題。首先，在開展建設工程項目內部審計的過程中面臨環境風險，如個別高校在開展建設工程項目的過程中不注重內部審計工作，這就直接導致內部審計無法有效地組織與實施，甚至成為形式主義。這意味著內部審計工作沒有得到足夠的重視，因此工作的進度就會出現拖拉的情況，在工程的項目資金活動中所存在的問題就難以及時地被發現，等到問題被發現的時候，已經難以控制，因此而釀成嚴重的后果。其次，部分高校建設工程項目沒有正確處理好“事前預防”與“事后控制”的關系。如果內部審計工作沒有做好事前預防的工作，那么在開展審計工作的時候就難以快速地發現其中所存在的問題，且工作效率低下。如果內部審計工作沒有事后控制機制，在發現了問題之后，也難以及時地提出合理的解決方案，因此導致內部審計工作只能發現問題，但是對解決問題卻于事無補。由此可見，內部審計工作存在一定的滯后性，這已經成為高校建設工程項目內部審計的重要風險之一。

1.2 人員風險

在高校建設工程項目的內部審計工作中還存在著人員風險，其中比較突出的就是審計人員的能力和素質不高，在開展內部審計工作的過程中缺乏責任意識、大局意識和服務意識，如不注重對建設工程項目各個環節內部審計工作進行科學設計，在開展建設工程項目工作的過程中具有一定的隨意性，甚至由于個別內部審計人員職業能力不強，無法在內部審計的過程中發現問題，甚至個別內部審計人員在開展工作的過程中沒有樹立認真負責的態度。再者，還存在著某些非內部審計人員為了謀取私利而篡改數據資料的問題，導致審計人員在審計的過程中被這些錯誤的資料誤導，最終導致審計人員出具的審計報告的真實性大打折扣。導致出現人員問題的主要原因就是規章制度的約束力度與震懾力不足，盡管國家對于挪用公款等行為會進行法律制裁，但是仍然難以扼殺這些人的僥幸心理。企業內部的規章制度與員工的切身利益相關，只要企業能夠做好對員工行為的監督與管理，制度覆蓋面廣且懲處力度強，就能夠有效地減少人員風險。

1.3 預算不合理

在高校建設工程項目的內部審計工作中還存在著預算不合理的風險。預算是整個項目在開始正式施工之前就需要完成的事情，預算需要具有足夠的科學性，且需要預留出一部分資金處理突發的事件。在整個工程建設的各個環節中都需要使用到成本，例如，人力成本、設備成本、材料成本、場地費用等。由此可見，制定出科學合理的預算就需要對整個項目擁有高層次的認知水平，且熟知項目中各項需要消耗成本的事項的數量，調查當地的市場，能夠確定好具體的金額。內部審計人員需要對預算的合理性、科學性與真實性進行審核，審核預算的工作比指定預算更難，這就要求內部審計人員具有更專業的水平，且具有足夠的責任心認真地完成審核工作。但是，當前我國大多數的高校建設工程項目的內部審計人員都沒有及時地發現預算中所存在的不合理的問題，這也是導致高校建設工程成本超支的主要原因，當高校建設工程項目的成本超出了預算之后，投資方就需要繼續出資才能夠讓項目完成，而高校的出資方大多為政府部門，這無異于增加國家的財政負擔，如果內部審計人員能夠及時地發現預算中存在的問題，就能夠在正式施工之前確定好具體的預算，如果預算超出了實際能夠承受的能力，也可以通過調整施工方案減少成本。

2 高校建設工程項目內部審計風險防范措施

2.1 確保審計工作的有效性

為了能夠做好高校建設工程項目的內部審計工作，就需要確保審計工作的有效性。內部審計工作主要職能包括風險預警、審計監督、控制管理、評價鑒證以及服務目標。

首先，應當先確保審計工作擁有健康積極的工作環境，即整個項目都充分地重視內部審計工作，要求全體員工都積極地配合內部審計人員的審計工作，上層管理人員也應當做好對審計人員工作的監督管理。這樣能夠讓內部審計人員感受到強烈的責任與使命感，從而能夠有效地提升內部審計人員工作的積極性，讓其愿意高效率地完成內部審計工作，即只要有資金活動能夠進行內部審計，即可對其開展內部審計工作，及時地發現其中所存在的問題。

其次，還需要建立好內部審計的事前預防與事后控制機制。第一，需要建立好內部審計的事前預防機制，在開展內部審計工作之前，內部審計人員就應當根據項目中的資金活動方向與計劃分析其中可能存在的各種風險與問題，這樣有助于審計人員在進行審計工作的時候更加快速地發現這些問題。第二，應當明確內部審計的時候控制機制，在分析內部審計工作可能會發現的各種問題時，就應當出具風險評估報告，將這些風險都清楚地寫出來，包括風險編號、風險描述、風險責任人、風險關聯時間以及風險解決方案等。這樣可以在出現問題的時候直接按照解決方案處理問題，最大化地減少損失。對于風險評估報告中沒有分析出來的問題，也應當積極地采取措施解決這些問題。

2.2 完善項目規章管理制度

在上文中已經提到了項目規章管理制度能夠有效地提升對員工的約束力，因此企業需要根據高校建設項目的具體情況，制定出全方位的管理計劃。

首先，需要確保在規章管理制度中對內部審計人員的工作效率與質量具有約束力和威懾力，這就需要制度覆蓋內部審計工作人員工作中的各個環節，對于因其個人原因所導致的內部審計結果出現錯誤的情況，需要根據實情嚴肅處理。

其次，需要讓整個項目的員工杜絕謀私利的想法，內部審計人員需要嚴格核實每一份資料，如果虛假的資料沒有被及時地發現，除了需要追究提供假資料的人員的責任，還需要追究負責審核資料的人員的責任。

最后，為了確保高校建設工程項目中的規章管理制度能夠貫徹落實，還需要對全體員工進行制度培訓，此培訓需要在正式開展項目之前進行，在培訓之后需要對參與培訓人員的學習成果進行考核，只有考核通過的人員才有資格進入到工作崗位中，考核沒有通過，即代表著其沒有完全地理解規章制度，很有可能在工作的時候做出違反制度的行為。

2.3 規范預算審計流程

高校建設工程項目內部審計工作應當具有規范化的預算審計流程，這樣有助于提升內部審計工作對預算審計的規范性與科學性。首先，內部審計人員需要先對整個項目工程擁有細致的認知，熟悉整個項目計劃中各個需要使用到資金的活動，且需要清楚這些資金活動中所涉及的對象的數量和使用時間等對其成本起到決定性所用的因素，做到心中有數。其次，需要內部審計人員做好市場的調查工作，對于施工中所需要耗費資本的活動中所涉及的對象在市場中的價格，從而才能夠科學地評判預算是否合理，如果預算給出的價格低于市場價，則需要于指定預算的人員取得聯系，詢問其是否有特殊渠道獲得更低的價格，否則需要調整預算，將其調整到正常的市場價格范圍內。再者，內部審計人員需要注意分析預算中的每一項內容，避免預算中出現浪費成本或者成本虛高的問題，同時也需要注意預算中低估市場價格以及少估用量的問題。內部審計人員一旦發現這些問題，就應當積極地進行解決，努力將預算控制在科學合理的范圍內。

3 結語

高校建設工程項目內部審計工作中存在著各種各樣的風險，其中最為常見的三個風險為，審計工作存在滯后性、人員風險以及預算不合理。對此，為了能夠有效地提升高校建設工程項目內部審計工作的質量，需要積極地解決這些風險，對于審計工作存在滯后性的問題，需要努力提升審計工作的有效性，對于人員風險問題則可以采取完善項目規章管理制度的方法，對于預算不合理的問題，可以通過規范預算審計流程進行解決。當內部審計工作出現風險問題的時候，應當以積極的態度去處理這些風險，能夠避免的風險就積極地避免，對于難以避免的風險也應當努力減少風險所造成的損失。