中小企業所得稅稅收籌劃探究

鄭培培（景德鎮陶瓷大學）

■引言

在我國還處于計劃經濟時，根據當時國家的大背景，我國學者對于稅收籌劃的研究尚未開始。直到20 世紀80～90 年代，我國學者才逐漸研究起企業稅收籌劃，直到近年來才取得一定的研究成果。

隨著近些年經濟的快速發展，我國中小企業逐漸成為國民經濟發展的中堅力量，充滿著生機和活力，為我國提供了大量的就業崗位。但是隨著企業間的競爭日漸擴大，中小企業的稅負也隨之加劇，成了制約中小企業發展的障礙之一。[1]所以，為了促進中小企業的穩定發展，我們應當加快對中小企業稅收籌劃的研究。

根據我國中小企業目前稅負情況來看，企業所得稅所占據的比重最大。目前中小企業繳納的所得稅大部分仍按照國家規定的政策繳納，但是所得稅繳納涉及多項扣除項目，因此彈性較大。企業可以變被動為主動，積極研究國家的稅收政策，利用國家給予的大量稅收優惠政策，創建出對企業有利的稅收政策。

■所得稅稅收籌劃相關概述

（一）稅收籌劃的定義

稅收籌劃又稱納稅籌劃，是指在法律允許的范圍內，為了追求企業效益最大化的目的，通過對企業各項生產經營環節進行事先安排，運用稅收籌劃方法，減少企業當期應繳納稅款。[2]

（二）稅收籌劃的特點

根據對企業進行稅收籌劃的研究，可以概括出其具有合法性、籌劃性、目的性和風險性等特點，主要敘述如下：[3]

1.合法性

合法性是指企業在進行稅收籌劃時，不能超過法律法規允許的范圍之外，必須合理合法為企業進行稅收籌劃。在面臨多種稅收籌劃的方案時，選擇出最有利于企業稅收籌劃的方案，并且不違背法律法規，以此來取得企業利益最大化。

2.籌劃性

籌劃性一方面是指企業在納稅行為發生之前，根據企業的經營特點，事先對經濟事項進行規劃來減少稅收負擔；另一方面是指在經濟活動中，納稅義務的發生具有多樣性和滯后性，企業應據此進行稅收籌劃。

3.目的性

稅收籌劃的目的是為企業降低稅負。包括選擇降低稅款和推延納稅時間。降低稅款直接減少了企業的成本，推延納稅時間是指獲得貨幣的時間價值，意味著企業可以獲得一筆無息貸款。

4.風險性

稅收籌劃者在對企業進行稅務籌劃時，一方面可能由于對稅收政策的不了解或是操作不當，可能會觸犯國家的稅收法律導致企業受罰；另一方面是指企業進行稅收籌劃會產生一部分成本，除了進行稅收籌劃支付的管理成本，還包括放棄采用一種稅收籌劃方案所導致的機會成本等隱含成本。意味著稅收籌劃則可能由于選擇不同的稅收籌劃而產生不同的成本。

（三）企業所得稅的概念

在我國企業所得稅指除了個人獨資企業和合伙企業外，其他任何組織形式的公司都應對其生產經營所得和其他所得進行納稅的一種稅。[4]

（四）稅收籌劃的方法

通過稅收籌劃的特點，可以總結出稅收籌劃的幾點方法：[5]

（1）進行稅收籌劃時需要充分考慮當時當地的稅收政策和合理利用公司的組織形式。

（2）進行稅收籌劃時需要利用合適的折舊方法和采用庫存評估法。

（3）在進行稅務籌劃時應當合理選擇收入確認時間。

（4）利用費用扣除標準進行稅務籌劃。

■我國中小企業所得稅籌劃存在的問題

我國中小企業所得稅籌劃存在的問題主要從稅收籌劃觀念不強、缺乏專業的稅收籌劃會計人員、企業內部管理機制不健全和缺乏稅收籌劃風險意識四個方面展開分析。

（一）稅收籌劃觀念不強

企業稅收籌劃引入我國時間較短，中小企業對此概念以及重要性尚不明確，因此對稅收籌劃有利于減少企業成本等重要性尚不知。并且有一部分企業認為稅收籌劃并不是一種合法的減稅行為，對稅收籌劃認識不高，不利于企業減少成本。

（二）缺乏專業的稅收籌劃會計人員

目前，各企業更注重財務人員的專業水平，對管理會計下面的稅收籌劃工作人員缺乏科學的管理。特別是中小企業的會計人員，一般都是企業者或者管理者的親信，而這些會計人員主要擅長于公司簡單的財務處理，對于更加專業的會計知識知之甚少。[6]

（三）企業內部管理機制不健全

中小企業由于發展不完善，內部管理體制尚不健全。公司管理層主要關注企業財務人員對日常經濟活動的核算。對于如何促使企業成本減少以及對財務人員日常工作監督不夠重視，導致企業內部管理體制尚不健全，不能激發財務工作人員工作的積極性。

（四）缺乏稅收籌劃風險意識

在企業進行稅收籌劃過程中，會存在各種風險和細節問題，如果企業的會計人員粗心大意或者對相關稅收政策解讀的模棱兩可，很有可能將合法的稅收籌劃變為逃稅漏稅等違法行為。在這個過程中，企業如果沒有意識到這個風險問題，沒有規避稅收籌劃風險的意識，很有可能影響企業整體的稅收籌劃成果。[7]

■關于中小企業提高所得稅籌劃水平的建議

關于中小企業提高所得稅籌劃水平的建議可以圍繞加強企業稅收籌劃的觀念、提高企業財務人員稅收籌劃的專業性、建立健全企業的監督管理機制和主動關注國家稅收法律政策的變化四個方面展開探討。

（一）加強企業稅收籌劃的觀念

一方面企業的所有者或者管理者，應該認識到稅收籌劃對于減少企業成本和增加企業的競爭力有著舉足輕重的作用，督促企業財務人員進行相關稅收籌劃；另一方面，國家稅務機關在扶持中小企業發展時，應當加強宣傳稅收籌劃的重要意義，拓展企業的知識面。

（二）提高企業財務人員稅收籌劃的專業性

由于企業稅收籌劃是一個綜合性極強的學科，又需要工作人員對于國家的稅收政策有準確地理解。因此，企業應提高企業財務人員稅收籌劃的專業性。一方面，企業可以為在職的財務人員提供學習的機會，聘請外部專業機構對在職人員進行培訓，鼓勵員工根據各企業的實際情況，設置科學的稅收籌劃方案；另一方面，國家應當增加相關專業的開設和專業人員數量，為企業提供專業的稅收籌劃人才。

（三）建立健全企業的監督管理機制

會計監督機制是內部控制十分重要的一個部分，對于財務人員日常核算工作的監督有利于提高工作人員的辦事效率和積極性。一方面有利于保持企業日常核算工作的準確性，另一方面也有利于促使會計人員主動進行稅務籌劃，降低企業日常經營成本。

（四）主動關注國家稅收法律政策的變化

我國市場經濟處于不斷變化的過程中，為了穩定國民經濟的平穩發展，國家的稅收法律政策也在不斷變化中。中小企業若想在變幻莫測的經濟活動中，始終保持一席之位，則需要時刻且主動關注國家稅收法律政策的變化，以此來調整企業的稅收籌劃的方案，避免與相關稅收法律制度長生分歧，給企業帶來不利影響。

■結語

由于我國對于稅收籌劃研究較晚，中小企業對于稅收籌劃的意識比較淡薄，再加上其規模小以及管理制度不健全，在市場經濟中會抑制中小企業的發展，因此中小企業必須加強對企業稅收籌劃方案的重視和發展。文章論述了目前中小企業稅收籌劃所存在的問題，并在此基礎上提出了相關的建議，希望能夠為中小企業提供一些發展的思路，促進中小企業的進一步發展。