生態環境審計外包研究

丁保童

生態環境審計在審計全覆蓋背景下的新要求

隨著審計全覆蓋時代的到臨，政府生態環境審計需要滿足新的要求，同時也為政府生態環境審計帶來新的挑戰和機遇。我國政府生態環境審計涉及任務重、范圍廣。政府生態環境審計的開展在人力、物力、財力上形成了的一定的限制。

審計任務如此艱巨的情況下，我國政府生態環境審計人員嚴重不足，甚至專業知識的不足導致難以勝任。目前政府生態環境審計人員結構和架構的不合理限制了政府生態環境審計的進一步實施。因此，由于政府生態環境審計力量、審計資源、審計質量的缺乏，使政府生態環境審計難以達到要求的全覆蓋。采取外包的方式成為解決這一問題的有效途徑之一，通過充分利用外部注冊會計師的力量，達到政府生態環境審計全覆蓋的目標。

生態環境審計外包的過程

準備階段

1.多方面對審計項目分析

第一，在成本效益方面。政府生態環境審計業務外包應遵循成本效益性，在政府審計外包中交易成本的降低是至關重要的，市場交易成本大于內部交易成本時，由于利益問題則該項審計項目應由審計機關自行完成，反之則選外包。第二，應從項目的勝任能力及專業性進行分析。政府生態環境審計項目不同于普通的財務審計，它對專業性的要求更高。政府生態環境審計要求較高，不僅要求相關審計人員具有基本相關專業知識，還需要具備對政府生態環境學等特殊學科的相關知識。政府人員可能擁有比民間審計人員更豐富的政府生態環境審計經驗且更加專業，如果項目太過于專業，民間審計沒有能力承接，那么政府就不應該選擇外包方式。第三，在項目隱私性上進行分析。如果政府生態環境審計項目涉及到較多的隱私性信息，無法公開，為了保護國家的利益，也不應采用外包的方式。

2.外包審計機構的選擇

在選擇外包審計機構時，盡量選擇那些以前有過類似合作并且表現良好的審計機構。這些審計機構對政府的目標更加明確，也擁有一定的政府審計經驗，在此過程會更少出現矛盾和沖突。對不曾合作過的審計機構進行選擇，選擇之后評估。首先要選擇那些信譽良好的審計機構，然后評估他們的專業能力和相關的審計經驗，進行綜合評分并排名，選擇優質的機構。

創建數據庫來選擇外包機構。創建數據庫是指通過資格認定的方式，確定一批具備相應天資、及符合業務范圍具有相關專業技術的民間審計部門作為政府生態環境審計業務外包選擇的方式。這要求政府生態環境審計機關對數據庫的信息進行有效的管理，通過資格等級、職業經驗、違規記錄、參與的政府生態環境審計項目成果等方面的信息，形成數據庫存檔。

3.政府生態環境審計外包合同的制定

確定好外包審計機構后，就要根據雙方志愿，訂立關于政府生態環境審計項目的協議。協議要明確雙方的責任和義務。政府生態環境審計人員必須明確，外包的是業務而不是責任。政府生態環境審計項目的最終責任人是政府生態環境審計人員代表的政府，政府審計人員應對整個審計項目責任負責，對人民和國家負責。而外包審計機構只對其承擔外包的任務和項目進行負責，外包雙方應承擔完全不同的責任。協議中要寫明各自的責任，做到出事有人負責，并且在協議中可以建立追溯責任制度。

實施階段

1.對政府生態環境審計項目外包定時分階段評估。對政府生態環境審計項目外包的定時間分階段評估，能夠判斷外包審計機構的項目的進度和符合程度，如不符合協議的規定或政府政府生態環境審計人員的預期需求，可以早早知會外包審計機構或者直接解除協議關系。同時此評估可以對出現的差錯進行及時改正修改，避免出現更大的損失，保證項目向著預期方向前進，將實際與期望的差距縮小。此外，如果此明外包項目進展符合一系列要求，可以給予外包的民間審計機構一定的獎勵，使他們更好的向著預期進發。

2.注重溝通，極力減少審計期望差。這里的審計期望差是指政府政府生態環境審計人員所達到的希望效果與外包審計機構實際完成效果之間的差距。政府政府生態環境審計人員的目標是降低交易成本，使政府生態環境審計效用提高，高質量的完成政府生態環境審計項目。而對于外包審計機構，他們期望的是實現利益最大化。目標存在差異，在項目實施時難免存在雙方矛盾，此時兩者的溝通變得至關重要，雙方考慮利弊后再做之后打算進行審計，否則更換外包審計機構。溝通要注重時效性，并且在各個時段、各個項目審計過程中都要發揮溝通的作用，使項目朝著預期發展。

結尾階段

對整個政府生態環境審計項目的完成情況設立專家小組對整個過程進行評價。專家先制定相應準則進行比照查看完成情況以及符合程度。如果不符合，政府政府生態環境審計人員就要進行自我反思，是否在外包審計機構的選擇、溝通和定時評價方面存在問題，并考慮是否更換外包民間審計機構等，是否重新實施這個項目、費用問題及權責問題。如果項目成果很好完成并且基本達到期望，那么就可以給予獎勵并且相關網站公開表揚、外包審計數據庫系統進行再排名，給予加分等方式使外包審計機構人員更有積極性應對下次項目審計并且使其機構社會聲譽得以提高，這樣不僅是對他們服務質量的認可，更為政府未來審計帶來潛在收益。

審計外包應注意的問題

對于開展政府生態環境審計項目，政府審計人員不能放養管理，找外包機構負責整個審計工作，另一方面不能抓得太緊，使外包審計機構沒辦法放開手工作，在一定程度上讓政府生態環境審計項目無法順利進行。政府生態環境審計項目的發展方向是由政府生態環境審計人員是不是對其自身進行了正確的定位而決定的。

1.審計人員是審計項目的決策者。審計項目進行外包的過程中，在某些方面，政府生態環境審計人員可能與外包審計機構的想法不一致，這時候便需要由一方行使決策權，對該方面的問題進行決策。因為在項目外包過程中，政府一方有引導作用，所以在面臨審計人員與外包機構意見不統一時，由審計人員一方進行決策，成為政府生態環境審計項目的決策者。雖然政府生態環境審計人員成為決策者，但是不代表會不重視外包機構的想法及意見。外包機構根據自身的專業知識對所遇到的問題提出一些專業性的建議，政府生態環境審計人員應聽取其建議并結合實際情況，最后做出綜合性的決策。政府審計人員決定了政府生態環境項目的進度及發展方向。

2. 項目的計劃組織者是其項目的審計人員。審計計劃是政府生態環境審計業務一般流程中的工作起點。在政府生態環境審計項目外包的過程中，審計人員需要充當規劃者的角色。在此過程中，審計人員首先要制定出總體的工作計劃，安排開展審計工作，然后給項目審計人員及外包機構分配相應工作任務、劃分職責及權限并制定相關性標準。政府生態環境審計人員應當充分認識到哪些任務是可以交給外包機構來完成的，而哪些任務需要審計人員自己操作的。另外，更需要明確的一點是對工作中需要依據的一些標準內容，對于內外標準的依據要看兩個方面，一方面，因為開展的是政府生態環境相關的審計業務，政府內部審計機關標準更具有權威性這一特性。但另一方面，外部機構制定的標準更具有經驗實用性，相比之下專業性水平更高。這就需要項目的計劃組織者，也就是政府生態環境審計人員在工作正式開展前，為了提高工作效率效用性，在專業性和權威性進行選擇，有了適標準，才能保證審計工作的順利進行以及完成。

總 結

在國家要求審計全覆蓋的背景下，本文通過從審計項目的準備工作、過程中以及最后的收尾工作三個時段進行了分析。在政府生態環境審計項目外包之前，應多方面對審計項目分析，注重對外包審計機構的選擇，考慮政府生態環境審計外包合同的制定，在制定政府生態環境審計協議時，對協議條款進行謹慎分析。在政府生態環境審計項目外包過程中，應對政府生態環境審計項目外包定時分階段評估，注重溝通、極力減少審計期望差。在政府生態環境審計項目外包之后，應對整個政府生態環境審計項目的完成情況設立專家小組對整個過程進行評價，這樣不僅是對他們服務質量的認可，更為政府未來審計帶來潛在收益。

（西京學院）

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