營改增對施工企業成本管理的影響及對策分析

趙玉芬

摘要： 我國自2016年5月起，“營改增”開始全面實施，作為我國現階段稅務體制改革的重要舉措之一，“營改增”在一定程度上避免了重復征稅問題，降低了企業的稅務負擔，對我國社會經濟的可持續健康發展起到了積極的促進作用。作為稅務改革當中的重要組成部分，建筑行業的營改增得到了相關工作人員以及業內人士的高度關注。建筑施工企業由于業務涉及范圍較為復雜，因此企業的成本管理也因此受到營改增的諸多影響。本文首先從建筑行業實施“營改增”的必要性入手，對實施營改增之后施工企業所面臨的各種問題和影響進行了深入分析，并對此提出了相應的應對策略，以期對建筑企業的可持續健康發展起到相應的促進作用。

關鍵詞： 營改增;施工企業;成本管理;影響;對策

隨著我國社會市場經濟的持續快速發展，現有的一些經濟制度已經無法適應當前社會經濟的發展需求，對此，政府方面應根據實際情況，在經濟政策上作出適當的調整，“營改增”就是政府推出的重要經濟政策之一。所謂“營改增”即是指由營業稅改為征收增值稅，“營改增”的全面實施，能夠有效減少企業在經營發展過程中的納稅環節，避免出現重復納稅等情況，有利于企業的快速穩定的發展。對于建筑施工企業而言，雖然“營改增”是實施減少了企業重復納稅的問題，對企業的健康發展有著積極的促進意義，但同時也對企業成本管理帶來了相應的影響，對此，施工企業必須積極采取有效的應對措施，確保企業盡早實現可持續健康發展。

1 建筑行業實施“營改增”的必要性

“營改增”是近些年來我國推出的稅務改革制度涉及范圍最廣的一項制度，對于各行各業，各個領域的企業財務管理都有所影響。建筑行業自我國首次頒布《營業稅暫行條例》以來，一直征收營業稅。由于營業稅主要以企業營業收入為課稅對象，各個生產環節不能相互抵扣稅額，因此常會出現重復征稅的情況，導致企業稅負加重。一方面，處于上游的建筑企業數量眾多，并且生產和銷售的機械設備、建筑用材的金額巨大，而企業增值稅卻不能因此由建筑企業傳遞下去，導致出現增值稅鏈條中斷、重復征稅弊病的出現。另一方面，對于項目承建企業而言，根據現行的相關營業稅規定，不管工程發包方如何結算，其納稅營業額都包括項目所用到的各種物資、原材料以及動力價款，裝飾勞務除外。這樣就導致處于建設行業上游企業的所有增值稅額都需要施工企業來全部承擔，致使施工企業的稅負進一步加重。另外，由于建筑行業上下游的稅制不統一，因此行業之間、企業之間稅負不平衡問題就愈發凸顯出來。這勢必是違背了財務稅收的公平原則，讓我國建筑企業乃至行業的專業化、精細化發展受到制約。對于建筑行業而言，增值稅的實施除了讓建筑行業上下游企業的繳稅方式得以統一，打通了行業相互之間增值稅鏈條，而且還有利于建筑市場上各種資源的優化配置，有效降低建筑施工企業的稅負，讓建筑市場上存在的不規范行為受到遏制;同時對建筑企業經營管理方式的優化改進以及企業的精細化、專業化發展起到相應的促進作用。因此建筑行業實施“營改增”非常必要。

2 “營改增”對建筑施工企業成本管理的影響分析

2.1 對材料費用造成的影響

施工企業在項目建設過程中會使用到多種建筑材料，在所有施工材料費用中，鋼材、水泥和木材三種原材料的費用占比達到80%左右，而購買這些材料時會拿到13%的增值稅發票，施工企業獲取上述原材料主要是通過企業自購和甲方提供，材料不同的獲取方式也會對企業稅負造成較大的影響。施工企業材料獲取方式為甲供材料時，也就是由發包方來采購材料，以供施工企業使用，實施營改增后，根據相關政策對加工項目規定，可采取簡易征收，施工企業需要繳納相應的計量增值稅，這就在無形中加重了施工企業的納稅負擔;施工企業若是采用自行采購原材料的方式，企業就可以對原材料的采購稅負實施合理管控，選擇合適的原材料以此來降低企業自身的稅負負擔。施工企業在項目建設過程中會消耗掉大量的上述原材料，材料花費資金也相對較大，因此必須要選擇適宜的采購方式，讓企業的稅務負擔得到有效緩解。

2.2 對機械、人工費用造成的影響

施工企業在工程建設過程中，除了原材料之外，最大的成本支出就是機械費用和人工的支出，實施“營改增”之后，人工費用由于不可作為進項進行扣除，因此也在很大程度上加重了施工企業的稅負負擔。實施營改增之前，施工企業繳納營業稅時，人工費用一種情況是從企業的勞務所得費用中以3%的比例來繳納營業稅，另一種是在勞務派遣過程中，施工企業以6%的比例繳納服務稅，同時營業稅都是在扣除企業員工薪資、保險與公積金的基礎上來繳納的，因此施工企業承擔的人工稅負相對較低;營改增實施后，施工企業收入增值稅開票稅率為9%，但人工費用不可以進項進行抵扣，這就在一定程度上加重了企業的稅負負擔。除此以外，施工企業在項目建設過程中還需要支付相應的機械費用，如機械設備安裝和拆卸，油料補給以及設備的維修養護等，都需要耗費一定數量的資金。而從實際情況來看，大部分企業都是采用機械租賃的方式來進行施工，實施營改增以后，施工企業可以抵扣的進項明顯減少，這也在一定程度上加重了企業的稅負負擔。

2.3 對施工企業成本管理造成的影響

實施“營改增”之后，企業的核算方式和納稅方式都將面臨重大變革，這也對企業的管理方式提出了更高的要求。施工企業的營業稅需要繳納給當地地稅部門，而增值稅則是要繳納到企業所在地的國稅部門，這樣不僅降低了地方政府的稅收，同時也增加了施工企業在異地項目承接的難度。而大部分施工企業都會存在異地施工的情況，實施“營改增”后，稅收由項目所在地相關部門征收，這也大大增加了施工企業本部財務人員的工作量;并且企業在開展財務管理時，項目所在地與施工企業所在地需要相互進行多種資料的收集、傳遞和審核，這也就大大增加了企業的管理成本。

3 “營改增”背景下施工企業加強成本管理的應對策略

3.1 增強精細化管理

原材料采購以及項目分包工程款在施工企業的成本構成中占有絕大多數的比重，同時這兩項也與企業的進項抵扣額度密切相關。目前大多數施工企業為了降低采購成本，往往會與中小型企業相互合作，因此無法獲得相應的增值稅發票，進而導致增值稅抵扣困難重重。目前我國建筑施工企業的經營模式大體分為直管、自管、掛靠、委管以及聯合體施工等五種，其中最為普遍的是掛靠經營，但這種經營模式不僅讓增值稅管理的復雜性和難度進一步增加，并且掛靠企業還需要自行擔負發票不規范管理所帶來的風險。對此，施工企業應深入挖掘自身在經營管理上存在的缺陷，借助“營改增”，對供應商重新進行尋源、溝通、評價與管理，從中篩選出實力和信譽俱佳的一批供應商與分包商，與之建立戰略合作，以此來降低施工企業的采購成本;同時企業還需不斷提升自身的資質，進一步提高市場競爭力，減少對掛靠單位的依賴。

3.2 提高財務人員的“營改增”意識與工作水平

實施“營改增”之后，建筑施工企業需要采用新的稅負抵扣方式，也就是增值稅抵扣，影響相應的財務統計核算和財務分析工作也隨之有所變化，這也對企業內部財務人員的專業能力和業務水平提出了更高的要求。實施“營改增”之后，會計科目出現了明顯變化，比如，增加了銷項稅額、進項稅額和進項稅額轉出等科目，這讓會計核算的難度大大增加。施工企業對于財務科目的重大變化，應采取積極有效的應對措施，不斷提高企業內部財務人員的業務熟練程度，提高財務人員稅改后的適應能力。并結合試點行業和試點城市，對財務人員開展針對性的業務培訓，幫助工作人員全面了解“營改增”后，企業內部的財務管理工作的影響和變化，加強財務人員的成本管理意識和專業能力。財務人員只有熟悉和了解稅改給工作帶來的變化，明確稅負關系，才能在工作崗位中發揮出應有的作用，對企業增值稅實施統籌管理，合理控制企業成本資金，確保企業資金鏈的安全。

3.3 增強企業信息化管理手段

大部分建設施工企業的工程項目會遍布全國各地，為了方便管理，施工企業應有效運用互聯網信息技術，構建現代化的信息管理體系，對企業的增值稅鏈條實施管理。從建筑項目分包、材料采購和機械租賃等信息，到施工材料出入庫等各種物流信息，再到進項款支付會后的增值稅發票信息，乃至每個供應商、分包商的應收應付信息，都可以通過現象管理系統整合到同一個平臺上，實施系統管理。對項目建設成本開展實時跟蹤、全過程控制。同時通過采取現代化信息管理，對票據從開票至傳遞的每個環節加以關注，對企業下屬的各項目部實施監督管理，最大限度的降低施工企業的運營風險。對于異地建設的建筑項目，可以采取異地采集、遠距離傳遞信息、多點并行管理，為企業財務部門的增值稅票據管理提供一定的便利條件，從而確保施工企業各項經營互動的順利推進。

3.4 積極轉變企業生產方式

面對日益激烈的建筑市場競爭環境，不少施工企業為了順利拿到工程項目，常常會采取低價中標、變相獲利的策略，再加上近些年市場上人工價格的不斷上漲，導致建筑工程的項目成本大大增加。建筑施工企業在此背景下，迫切需要對生產方式作出相互的調整和轉變。一方面，施工企業應充分結合自身的優勢，在建筑產業內開展深度整合，并對建筑產業的研發、設計、后期運營、采購等適當涉足，積極關注建筑市場產業鏈的發展和變化，不斷提高企業的核心競爭力，以此來抵消實施稅改后對企業自身造成的不利影響。另一方面，建筑產業化已經成為未來建筑行業的整體發展趨勢，對此，施工企業應緊跟市場發展的腳步，把握機遇，積極開展建筑工業化發展，加強對建筑產業相關技術人才的培養以及機械設備的研發改造，積極探索建筑工程的生產、設計、運輸以及施工環節中的實踐經驗，在保證施工質量的前提下合理控制人工成本的支出，進一步提高施工企業的生產效率，逐漸實現生產方式的轉變，躋身技術精、產出高企業的行列，以此來提高企業成本構成中的可抵扣占比。

4 結語

綜上所述，實施“營改增”后，建筑施工企業的成本管理受到了相應的影響，同時施工企業也因此迎來更多的挑戰和新的機遇。對此，建筑施工企業應從工程造價稅金核算的變化情況入手，對“營改增”對企業項目成本管理所造成的影響進行深度梳理，并在此基礎上采取針對性的應對策略，以此進一步提高企業的成本管理水平，從而實現收益最大化的目標。

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