新醫院財務會計制度下固定資產核算和管理

陳大丘

摘 要：醫院中的固定資產涉及醫院的日常經營和運轉，是支撐醫院開展科研實驗、接診治療、教學研討等活動的物質基礎，更影響著患者的生命健康。在醫院新財務會計制度的要求下，固定資產的會計核算和科學管理理念也普及開來，在固定資產方面優化財務會計核算和管理，是醫院提高財務會計水平，滿足新財務會計制度要求，提高整體經營效益和促進自身發展的重要途徑，需要醫院高度重視。

關鍵詞：醫院;新財務會計制度;固定資產;會計核算;財務管理

中圖分類號：R197.3 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2021）04-0072-03

新《醫院財務制度》和《醫院會計制度》是在2012年頒布的，此后會計核算問題發生了非常大的改變，固定資產核算與管理也第一次被列入醫院會計制度，這表明了政府對醫院固定資產的使用情況的重視，也看出了醫院在固定資產使用中存在很多問題。因此，需要加強會計核算，提高對固定資產使用的監督效果。筆者從新舊兩個醫院財務制度分析固定資產會計核算有哪些不同，然后探究如今醫院固定資產會計核算存在的問題，繼而提出解決對策。

一、新舊醫院財務會計制度下固定資產核算比較

（一）舊醫院財務會計制度下固定資產核算的問題

在舊的醫院財務會計制度中，首先，對于固定資產的界定比較模糊，標準制定的過低。比如，一般設備單價為500+，而專用設備的單價為800+，使用期限大于一年，則被稱為事業單位所使用的固定資產。但是因為物價上漲，每隔五年經濟水平都會有顯著的不同，因此舊制度不符合現今的社會發展。其次，單價不符合制度中對于固定資產的界定，但是也使用了一年以上的同類固定資產也需要歸屬為固定資產。此外，固定資產標準中關于這一批使用一年以上的同類大批物資沒有清楚界定，所以會導致實踐操作中出現差異，比如數量沒有標準限值。同時還有就是固定資產的原值、損耗程度以及醫院凈資產之間并不相符，賬實不符，使得固定資產的修購資金虛增[1]。再次，對固定資產的核算方法比較單一。醫院對于購置的房屋和設備等固定資產應當從修購基金中提取，不能直接從凈資產中提取，以此來避免對醫院當期的經營效益造成影響。但是因為醫院在列支的時候，已直接從醫院當期的凈資產中提取了購買新設備、房屋等固定資產的費用，這就使得核算方式過于單一。最后，沒有對固定資產減值準備進行提取，因為醫院有很多的高科技診療設備，但是隨著技術水平的提高，設備、技術的淘汰速度過快。但是在固定資產核算的過程中，卻沒有進行加速折舊或者是資產減值準備，所以使得賬面資產出現大量失真的問題。

（二）新醫院財務會計制度下固定資產核算的改進

首先，對固定資產的界定標準進行相應的調整和確認，根據時代經濟發展水平以及醫院醫療器械的平均單價，將舊制度下固定資產的單價調整到了1 000元以上，專業設備單價標準提升到了1 500元以上，這就排除了一些不必要納入固定資產范圍的小型設備，比如桌椅、空調等簡單設備，而是依據當前時代的物價水平進行合理的調整，遵循了實質大于形式的原則。其次，設立“固定資產清理”科目，將清理完的固定資產余額轉入“其他業務支出”或者是“其他業務收入”科目中，這樣就可以清楚地反映出清理固定資產的凈損失或者當時凈收益了，也便于醫院對折舊后的固定資產轉賣重新定價或者選擇報廢或損毀等后續管理，避免造成固定資產的大量流失[2]。而后又設立了“在建工程”科目，將基建工程項目也并入了會計賬簿中，由此可以讓醫院建造、擴建、改建等基建工程項目中產生的固定資產也能夠清晰明了其所使用的成本、處理方法等。再次，取消“固定基金”科目，對固定資產會計核算工作進一步規范，同時在“謹慎性”的原則上加入了計提固定資產減值準備的流程。最后，對計提修改基金制度進行了廢除，規定當月固定資產不提折舊，應在下個月初開始計提折舊。如果在當月固定資產減少，則在當月計提折舊，下個月則不進行計提折舊。如果計提折舊以后固定資產依然還在使用，那么將不再計提折舊，嚴格遵循配比和權責發生制原則。

二、新醫院財會制度下固定資產核算和管理變化

會計科目中新增了“固定資產清理”“累計折舊”以及“代充基金”三個科目，取消了修購基金和固定基金兩個具有權益性的科目，并且根據固定資產購置資金來源和使用部門來提供核算依據。

新制度下對固定資產財會核算和管理的改變，一方面是計提折舊以及凈值反映的增加，使得固定資產原值、凈值以及折舊值都一目了然，最大限度地降低了固定資產賬目虛增私造的概率。其次修購基金需要按照一定比例來提取，這就使得凈資產容易出現虛增的情況，因此折舊屬于耗費或者是損耗的一種類型。如果長時間地將固定資產原值在資產負債表中直接反映出來，那么既不利于固定資產損耗，也不能將固定資產實際價值真實地反映出來。新制度下，則更能夠對固定資產的價值進行科學客觀的評價[3]。

新制度下固定資產清理的所有過程都融入到核算中，因為舊制度中沒有設立固定資產清理科目和累計折舊科目，因此對于要轉賣、報廢以及損毀處理的固定資產就直接計入了借、貸記基金科目中，管理者主要通過貸記修購基金來反映固定資產的發生殘值，而不能真實反映清理后的固定資產的收入和支出、凈損益等指標。新制度下，則對要進行轉賣、報廢以及損毀處理的固定資產做出了細致的賬務處理，即借記科目則代表了固定資產清理的累計折舊、資產凈額以及待沖基金;而貸記科目則代表了發生固定資產清理殘值收入以及費用時所反映出的凈收入。當處理后，則將凈收入轉入應繳款項科目中，清理凈額則轉入其他支出，以此來實現全過程的清理監控。

新制度下固定資產根據不同資金來源做出了會計處理，并且設立了“待沖基金”，從而用來解決財政科教資金、補助資金所形成的計提資產折舊的問題。所以，“累計折舊”科目和“待沖基金”科目則用來反映財政科教資金、補助資金所形成的計提資產折舊，實現對這兩項資產的過程性管理[4]。同時，也能夠反映出科教資金和財政資金在資產凈值中所投入的剩余額，并且還能夠實現財政補助資金支出以后在提取折舊權責發生制和收付實現制之間的銜接以及轉換。成本費用中則包含了自由資金所產生的固定資產折舊計提費用，還可以根據使用部門來采取輔助費用列支的核算，為成本核算提供計提數據依據。

三、新醫院財務會計制度下改進固定資產管理的方法

（一）組建專門管理固定資產的部門，改變多頭管理

因為很多醫院沒有非常重視固定資產的會計核算和財務管理，因此為了節約成本所以就實施“多頭管理”，這樣很容易出現賬目混亂，盤點核算工作混亂、管理職權交叉、責任不明晰等問題，而且也沒有按照新制度下規定的全面整體管理固定資產軟件的原則。新醫院財務會計制度要求醫院要根據使用部門以及資金來源情況進行折舊支出的輔助核算。但是因為多頭管理制度讓核算工作變得日益復雜，所以必須要建立專門負責管理固定資產的部門，由此來實現統一核算和管理。具體的流程則是：使用部門負責對固定資產處理采購、報廢以及報修等管理;資產管理部門則要負責管理固定資產設備，做好二級分類明細賬目，根據固定資產規格、名稱、分類等特性來分別設置賬戶，并且真實準確地記錄固定資產收購的數量和單價;資產使用部門則需要對固定資產進行分類管理，派設采購以及維修保養人員;財務部門則負責對固定資產賬目進行會計監督和全面核算，構建固定資產以及累計折舊的總賬目，并要業務指導固定資產的資金會計;財產物資會計人員則需要建立固定資產累計折舊的一級明細賬目和使用部門的相關賬目，對整個醫院的固定資產以及其累計折舊根據資產類型以及資產使用部門展開嚴格的金額和數量控制，并且制作固定資產的卡片，對標差進行粘貼。

（二）加強固定資產電子信息化建設，滿足醫院業務需求

隨著醫院發展規模越來越大，業務需求也會相繼提升，因此固定資產流動率也會大大增加，那么要想更快速、更準確、更高效地管理好固定資產的流動和使用情況，調配固定資產在各科室的資源分配，就必須順應時代的發展，利用時代先進的互聯網技術來構建科學的網絡管理系統。首先，網絡管理系統能夠對固定資產增減情況以及庫存情況進行登記和歸類，從而能夠及時通知采購部門避免重復購置。其次，可以合理調配固定資產在各部門的資源，從而提高固定資產的利用率，防止固定資產出現閑置、分配不均等情況。網絡管理系統能夠幫助醫院實現一體化的信息技術網絡化，能夠保證醫院物質基礎得到很好的供應和調配的有效技術手段。

同時還要充分利用財務軟件系統和HIS系統構建固定資產的信息管理系統，將固定資產的詳細信息錄入系統中。一方面，要確定使用部門的管理單元，明確各科室的資產負責人，即各科主任，并且要定期向系統提交固定資產管理清單。另一方面，各科室還要設立一個專門的人對固定資產管理、日常維護以及資產卡片進行負責與管理[5]。另外，要實施條碼管理，資產管理部門和財務部門要根據固定資產系統數據來制定相應的規則給固定資產科學編號。編號的原則是一物一碼，給每一臺固定資產都要貼上條形碼的標簽，然后在日常查詢、入庫出庫查詢以及定期盤點過程中，需要用掃描機器來對條形碼以及編號進行管理，從而提高管理效率和準確率。

（三）提高成本核算水平，提高固定資產利用效率

新制度下使用部門負責對固定資產折舊進行成本列支，并且納入成本核算。根據折舊年限時間來看，使用部門在對固定資產編制卡片的時候需要明確以下信息，即分類情況、折舊方法、折舊年限、資金來源、使用部門等信息。使用部門每月對固定資產及性能計提折舊，并且列入到成本費用中，成本費用還包括了使用部門本科室所用的衛材藥品費用和人員經費等。這樣也就也為固定資產投資以及單品種核算的績效評價提供了數據依據。使用部門科室需要縱向和橫向比對固定資產的累計折舊支出情況，在保證醫療服務能夠高質量提供的基礎上，還能實現固定資產的優化管理。對于那些超出使用年限的固定資產使用部門則不需要對其進行提取折舊并列支，只需要實現固定資產的維護與保養即可，此舉可以有效節約購置成本，避免資源浪費。如果固定資產不能夠滿足醫院發展的需求，或者是固定資產需要維修的費用過大的時候，使用部門則需要對這類固定資產進行主動報廢申報，并且購置新的固定資產。只有這樣通過優化成本核算，才可以提高使用部門對固定資產的利用效率，強化投資產出、資本占用，產生成本的控制意識，還要及時調撥和處理固定資產的限制和報廢，通過使用經濟杠桿，來優化醫院固定資產的優化運轉，防止資產出現的重復，提高成本費用控制的意識。

關于對沖基金累計折舊是否應當進入成本核算問題，筆者認為，科教資金和財政撥款的固定資產計提折舊都是進入對沖基金來核算的，并不進入成本支出，因此不能對整體的醫療成本進行直觀地反映出來。而且每個醫院撥款項目各不一樣，金額自然也不盡相同，因此會使得各醫院醫療成本和項目成本都沒有基礎條件做對比支撐，因此無從參考價格、病種核算等指標。筆者認為，在新賬中應當將計提折舊金額中的對沖減待沖基金計入“待沖基金”科目，應計提折舊金額中的剩余部分計入“借記事業基金”科目，應計提折舊金額計入“貸記累計折舊”科目，從而完整成本核算的數據。

（四）科學編制采購設備的預算，嚴格管控資產配置

在新制度下，醫院購置固定資產設備，不會再被修購基金余額（固定資產折舊提取的余數）所限制，在新產品和新技術更新以及購置新設備時不能更加科學和節約，這樣就會使得不合理的、超標的固定資產在盲目購置中損害到醫院醫療利益，增加醫院的成本，加重病人的負擔，使得資產出現不必要的浪費。因此，配置管理的優化就顯得非常必要。新制度下要求醫院要對購置新固定資產的預算要進行科學編制，并做好必要性說明、可行性報告以及當績效報告。聯合強調的經濟效益和社會效益，滿足醫院的長遠發展需求。

四、結語

為了不斷完善現有的財務會計制度，需逐步與國際上的會計制度相接軌，加強預算管理、財務管理、績效管理等一系列管理措施，進行有效的資產核算，避免國有資產的流失。從會計科目、會計分錄到會計報表都相應的進行了大幅度改革，也便于進行會計核算和財務管理核算，二者核算的重要性將在醫院未來的發展中不斷凸顯出來，并會在現代智慧型醫院的建設管理中發揮重要作用。

參考文獻：

[1] ?張杰茹.新政府會計制度對醫院會計核算影響分析[J].行政事業資產與財務，2020，（7）：51-52.

[2] ?龔嬙.淺析新舊會計制度下醫院會計核算的差異[J].財會學習，2018，（10）：129.

[3] ?許衛明.新舊會計制度下醫院會計核算的差異分析[J].財經界：學術版，2016，（1）：126.

[4] ?劉欣杰.新舊會計制度下醫院會計核算的差異分析[J].現代國企研究，2016，（6）：169.

[5] ?田濤.醫院執行新會計制度中存在的問題及措施[J].現代經濟信息，2019，（15）：269.