企業所得稅下收入與增值稅下收入確認的異同比較

陳玉杰

摘要：隨著市場經濟活躍程度的不斷增加，各行業和領域的市場經營狀況都獲得了大幅改觀。面對前所未有的發展機遇和挑戰，現代化企業在尋求新的發展路徑和制定新階段的戰略布局的過程中，更應該關注其內部成本管理的效果。關于企業所得稅和增值稅之間的關聯性和差異性一直是企業財務管理系統內探討的主要內容。文章結合二者在組成結構、關聯系統、申報過程等方面的異同進行深入的探討與分析。通過系統的優化稅收管理模式提升企業財務管理系統的管理效率，并通過合理的避稅手段提升企業財務管理系統的管理效果，保證成本控制體系及其應用效果能夠在長期的實踐應用中不斷得以優化和提升。

關鍵詞：所得稅;增值稅;收入結構;差異對比

在我國境內，企業運營中涉及到的最常見的兩種稅收類型即為企業所得稅和增值稅，二者共同構成了現階段的企業稅負的主要部分。企業所得稅和增值稅都是以納稅人的收入作為起點和應征標準而確定與之對應的應納稅額的。由于其與收入的關聯性十分密切，因此在計算和統計時會呈現出較為明顯的相似之處。但在實際工作中，考慮到大多數企業的增值稅額，應納稅收入和企業所得稅應納稅的收入并不完全一致，有些甚至因為衡量標準的差異而存在較大的差距。因此，二者在核算和統計時也必須以各自的計算標準和體系進行明確的區分。在當下信息化和數字化的時代，稅務管理部門和企業的財務會計系統能夠更快捷的進行協同工作，聯合其他部門實現線上辦公，并將部門之間的稅收數據在網絡平臺上進行共享。利用第三方涉稅信息系統對納稅申報情況進行監測和統計，能夠更加靈活和精準的發現企業在納稅方面存在的漏洞和問題，對于存在風險的情況能及時予以糾正或彌補。此外，企業更應注重自我審查，通過更加嚴密的管理方式對增值稅及所得稅的收入申報情況進行細致的流程梳理并通過合理合法的手段和措施規避稅收過程中蘊含的風險。

一、企業所得稅與增值稅在確認收入方面的差異

一般來說，企業所得稅是對我國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的所得稅，通常以經過計算的應納稅所得額乘以適用稅率得出實際應納稅額。應納稅所得額需用收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除和以前年度虧損，可見確認所得稅下的收入總額是最重要的，確認企業所得稅收入必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方;企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制;收入的金額能夠可靠地計量;已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。另外，企業所得稅法下還規定了托收承付、預收款等特殊方式銷售商品的收入確認時點。而增值稅納稅義務人是指在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產或者不動產，以及進口貨物的單位和個人。增值稅納稅義務（即收入確認時點）發生時間主要依據權責發生制或現金收付制原則確定，并且基本上是哪個原則可以確認的早就應用哪個原則;也可以說增值稅銷售額的確認更接近于是一種收付實現制與權責發生制相結合的原則。

（一）增值稅與所得稅的納稅義務發生時間不同

企業所得稅和增值稅的區別之一，也是最容易區分的特征即為，企業所得稅和增值稅的納稅義務產生的時間不同。《中華人民共和國增值稅暫行條例》及《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）等規定中對于增值稅的納稅時間規定在收訖銷售款項或開具發票的當天。企業所得稅與企業的銷售額相關，企業方面確認收入數額時應遵循權責發生制原則和實質重于形式的原則。

（二）增值稅和所得稅收入確認過程的不同

增值稅和所得稅在本質、定義和發生的環境等方面都有著顯著的區別。企業的日常運營和管理活動，以及尋常市場環境下的銷售和購買行為所對應的稅收方式也會因為具體情況的不同而存在稅收方面的較大變化。在收入確認過程中，根據相關政策分析可以發現，增值稅收入和所得稅收入在確認原則及確認過程上存在著較大的區別。一般來說，企業發生銷售行為后，連帶產生的增值稅和所得稅的納稅義務是同時產生的。而在一些較為特殊的情況下，這些稅收的確認方式可能存在差異。舉例來說，租賃行業中企業提供預收款的方式為對方提供租賃服務，其增值稅納稅義務時間即為收到預收款的當天，而所得稅則是按照權責發生制原則按期確認收入的。又比如企業在對其各種形式的固定資產進行盤點清算時采取的處理方式，應該關聯到的是按照銷售價格計算的增值稅額。當申報程序完成后，會計財務人員會根據“固定資產清理”的科目內容整理出凈損益，為之后的所得稅統計做好準備。一般來說，企業固定資產的處置凈損益情況能夠在企業所得稅年度報表或成本支出明細中得以體現。由于這些營業外支出的存在和影響，企業最終的凈損益金額必定會小于固定資產的出售價格。如果從銷售業務的角度來看，增值稅與所得稅視同銷售的方式與遵循的原則就并非完全相同。具體來說，企業所得稅需要依據固定資產的權屬是否發生轉移而作進一步判斷。相比之下，增值稅的收入統計就更加復雜，首先要看貨物的來源是自產還是外購，其次是關于貨物的使用途徑和轉出渠道，包括對內的消費、職工福利、非應稅項目和對外的分配、投資與捐贈等。這些潛在的不確定性因素都會影響增值稅的收入確認結果。

因此在所得稅和增值稅的確認過程里，對比時要做到具體情況具體分析。在全面考察了特定的銷售行為中銷售方和購買方的財務交易方式及貨物的支出付款形式后才能得出較為準確的納稅時間節點。又比如，企業批量采購某些外購物品作為員工福利發放，這時的增值稅則不是普通的銷售所產生。當企業所得稅在進行收入確認時，由于資產的所屬權已經轉讓給職工而不再屬于企業方面。因此，已經被處置的資產按照規定應視同銷售確認收入。類似的還有政府補貼收入和特殊收入等，都應作為所得稅確認收入。按照增值稅納稅義務時間規定，需要先開具發票的，應在銷售行為發生當天開具發票。實際經營業務中，經常會出現先行開具發票而實際銷售行為并未完全發生或承諾提供的服務還未兌現等情況，處于這些階段的所得稅一般不被列入確認收入中。

（三）增值稅和所得稅確認收入金額的差異

關于增值稅與所得稅確認收入金額的差異，最常見的例子就是商家買一贈一模式的銷售。按照《增值稅暫行條例實施細則》的規定，納稅人將購買、自產或委托加工的貨物無償贈送于他人的，必須按照貨物金額繳納增值稅。對于企業而言，類似的將企業內部資產所有權轉讓的行為也包含在增值稅的繳納范疇之內。此外，部分涉及到差額計稅的項目也需按照企業所得稅的構成而討論。一般納稅人一般計稅方法下的差額計稅項目如表1所示，企業所得稅的申報也要按實際收入的全額進行收入確認。

二、企業所得稅與增值稅確認收入的相同之處

（一）所有權屬改變的等同視為銷售行為

即便企業所得稅和增值稅在上述角度存在差異，但多數情況下當企業發生銷售行為時，產生的所得稅和增值稅在收入層面是屬于同時確認的。當企業將其內部資產用于市場推廣或通過各種形式的銷售行為，以及股息分配，公益捐贈等形式產生實際開支時，因資產所有權屬發生改變而不屬于內部處置資產的應視同銷售確認收入。將自產委托加工或購進的貨物作為投資使用，無償贈送其他單位或個人的都應視同銷售申報繳納增值稅。可以說，所有權屬改變的視同銷售行為，在增值稅與所得稅的層面所對應的收入確認方式是完全一致的。

（二）商業折扣和現金折扣銷售行為

涉及到商品銷售的商業行為大多是企業為促進商品銷售速度而選擇給予的價格上的優惠，都可以算作是商業折扣的范疇。凡是涉及到商業銷售行為及商業折扣的，必須按扣除商業折扣后的金額確定銷售商品的收入金額。銷售商品期間涉及現金折扣的，則應當按現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。根據《國家稅務總局關于印發〈增值稅若干具體問題的規定〉的通知》（國稅發〔1993〕154號）第二條第（二）項等國家稅務局關于增值稅的相關規定，包括納稅人所采取的折扣方式及銷售的貨物明細在內，都應在同一張發票上注明銷售額和折扣額度。并且按照折扣后的銷售額征收增值稅。通過固定的操作方式夠將銷售額和折扣額在同一張發票上羅列呈現出來，從而保證按銷售額征收增值稅的準確性。在確認原則方面，商業行為所伴隨的商業折扣和現金折扣的銷售方式所對應的增值稅，所得稅的收入確認原則是基本一致的。

（三）分期收款的銷售方式

近年來，伴隨著市場商業行為的多樣化和靈活化，為了吸引更多消費者的購買，同時盡可能的站在消費者考慮，商家紛紛出臺了分期付款的支付方式。在為消費者提供便利的同時也試圖通過更小的資金壓力促進消費和購買行為的產生，潛在的為商家創造了更大的經濟效益。根據我國企業所得稅實施條例的有關規定，通過分期收款等方式進行貨物的銷售和交易的，需要按照合同約定的收款日期確認收入的實現。因此即便在第一次交易時沒有完成全部貨款的收取，仍可在后續一段時間內按照合同約定的收款節點和金額進行多次交易。由這期間所發生的銷售行為所產生的企業所得稅也需按照相關稅法實施執行。除此之外，我國增值稅暫行管理條例中，對于采取賒銷和分期收款方式進行銷售和買賣的行為，也對納稅義務的時間做出了明確規定。納稅時間一般設定為書面合同約定的收款日期當天。也就是說，不管是何種模式的分期收款，單次收款的金額多少，所對應的銷售方式產生的增值稅與所得稅的收入確認原則都是完全一致的。

三、結語

目前，我國企業在增值稅和企業所得稅納稅義務確認方面仍存在一定的不準確性，有可能增加企業的稅負成本。增值稅義務發生時間的確認并不等同于企業所得稅，二者在稅費的審批、確認、額度計算等其他方面都存在著一定的差異。外部經濟環境和企業內部的資產使用情況都會直接作用并通過增值稅和所得稅上呈現出的差異而得以體現。在增值稅申報收入和所得稅申報收入方面存在不一致的情況是非常正常的，但對于這些差異卻不能掉以輕心。有些差異的出現會帶來嚴重的稅務風險。對于已經出現的稅費申報收入差異，企業管理層及財務工作者要保持足夠的敏感性和警覺性，及時查找相應差異的成因以便于根據具體情況采取補救措施，防止產生數額較大的滯納金和罰款。

企業的增值稅和所得稅是互相關聯而又彼此區分的，本質上的差異導致了申報收入的差距。為了進一步提升企業所得稅和增值稅收入確認的合理性和精確性，應在掌握相關政策和申報流程的基礎上，定時、定期檢查二者的收入申報差異，進而在控制和優化財務管理流程的同時，也能夠降低企業在納稅環節所面臨的風險。

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（作者單位：山東聽濤物資有限公司）