我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制研究

黃子晴

一、引言

內(nèi)部控制自誕生以來(lái)為企業(yè)的日常管理和有序的發(fā)展起到了積極地作用，而其內(nèi)容的豐富和發(fā)展，則是因?yàn)橐?guī)模日益龐大的企業(yè)對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理，對(duì)外滿足社會(huì)需要以及滿足理論研究的不斷深入。近幾年，中國(guó)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)不斷出臺(tái)和完善與內(nèi)部控制相關(guān)的制度和法規(guī)，而高新技術(shù)企業(yè)作為現(xiàn)代社會(huì)生產(chǎn)力的典型代表受制于競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日趨加劇及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日新月異，想要立于不敗之地，必須要做好風(fēng)險(xiǎn)控制，建立完善高效的內(nèi)部控制體系以確保企業(yè)資產(chǎn)的安全和運(yùn)營(yíng)的有效性，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。本文對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行概述，淺析內(nèi)部控制的自身特點(diǎn)以及我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的必要性，并論述內(nèi)部控制在我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀，主要分析其存在的問(wèn)題，最后給出完善內(nèi)部控制制度的建議。

二、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是指某一單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，保護(hù)其資產(chǎn)的安全和完整，保護(hù)其會(huì)計(jì)信息資料的正確和可靠，確保其經(jīng)營(yíng)方針可以貫徹執(zhí)行，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)性、效率性和效果性，因而在單位內(nèi)部采取的一些自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的方法、手續(xù)與措施的總稱。而其目標(biāo)可以分為三個(gè)方面：一是維持企業(yè)的營(yíng)運(yùn)效果與效率;二是保證企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性;三是企業(yè)對(duì)法令和合約承諾的遵循。

我國(guó)于2008年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，認(rèn)為內(nèi)部控制要素應(yīng)劃分為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面，其中內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制框架構(gòu)建的重要基礎(chǔ)，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。目標(biāo)是行為的導(dǎo)向，好的目標(biāo)對(duì)行動(dòng)的結(jié)果有著至關(guān)重要的影響。內(nèi)部控制的方法主要包括以下三種：組織規(guī)劃控制，組織規(guī)劃是指對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職務(wù)分工的合理性及有效性進(jìn)行的控制，如不相容職務(wù)相分離等等;授權(quán)批準(zhǔn)控制，企業(yè)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)以利于進(jìn)行控制，要求各級(jí)管理層需在授權(quán)范圍內(nèi)行使其相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人員也需在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);內(nèi)部報(bào)告控制，企業(yè)需建立內(nèi)部管理報(bào)告體，全面及時(shí)的提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理所需的時(shí)效性和針對(duì)性。

三、高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（1）內(nèi)部環(huán)境

我國(guó)一些高新技術(shù)企業(yè)雖然根據(jù)規(guī)章制度設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但是在實(shí)際工作中，其監(jiān)控作用并沒(méi)有得到發(fā)揮，企業(yè)內(nèi)部控制管理部門的獨(dú)立性也難以得到保證，企業(yè)相互制衡、可以有效運(yùn)轉(zhuǎn)的治理機(jī)制還沒(méi)有真正的形成。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)重視度不高，他們認(rèn)為內(nèi)部控制就等于制度建設(shè)，或者換一句話說(shuō)就是內(nèi)部成本控制和資產(chǎn)安全控制。在我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)中，對(duì)于活動(dòng)節(jié)點(diǎn)的控制存在較多漏洞，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展在很大程度上埋下了隱患。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

高新技術(shù)企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)本身就比其他企業(yè)更加復(fù)雜、不確定性更強(qiáng)，在其發(fā)展過(guò)程中由于環(huán)境、政策、技術(shù)、市場(chǎng)、管理等各種因素的影響，致使了高新技術(shù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性較高。

（3）控制活動(dòng)與信息溝通

企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)是企業(yè)為了保證有效地實(shí)施管理指令而制定、實(shí)行的各種政策與程序。在現(xiàn)實(shí)的運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中，有些高新技術(shù)企業(yè)規(guī)模有限，習(xí)慣于管理層親力親為，往往只能把握大的經(jīng)營(yíng)方針和規(guī)章制度的制定，而做不到面面俱到，對(duì)內(nèi)部控制措施的具體落實(shí)情況不太關(guān)注。其信息傳遞狀況與企業(yè)技術(shù)發(fā)展水平并不太符合，雖然大多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部信息溝通和交流上較為順暢，只是對(duì)于外部信息的獲取不太主動(dòng)，但是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)大多數(shù)時(shí)候都來(lái)自外部環(huán)境的變化，外部信息獲取的過(guò)于滯后，會(huì)使企業(yè)不能及時(shí)反應(yīng)和并進(jìn)行補(bǔ)救措施。

（4）內(nèi)部監(jiān)督

大部分企業(yè)的管理層并沒(méi)有定期審視、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行及其執(zhí)行效果的規(guī)定。部分企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制活動(dòng)的監(jiān)督及日常評(píng)價(jià)，還是處于松散階段。和大型企業(yè)相比，中小企業(yè)在人員構(gòu)成和公司的組織架構(gòu)上還是很簡(jiǎn)單的，甚至很多都是剛剛起步的小公司，存在許多所有者和經(jīng)營(yíng)者合二為一的情況。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的很多決策都是由董事長(zhǎng)一人決定，而且多數(shù)的企業(yè)是沒(méi)有設(shè)立監(jiān)事會(huì)這一機(jī)構(gòu)的，因此對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督較為無(wú)力。

四、華為公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（1）內(nèi)部環(huán)境

公司內(nèi)部環(huán)境的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是企業(yè)的母、子公司之間的產(chǎn)權(quán)不不夠清晰，責(zé)任和權(quán)利不夠明確導(dǎo)致了各崗位職責(zé)不清晰，股東大會(huì)名不副實(shí)，沒(méi)有充分發(fā)揮出其作用;二是監(jiān)管層和治理層之間溝通和監(jiān)管體系缺失，公司的監(jiān)管層可以獨(dú)自決定公司的發(fā)展戰(zhàn)略;三是公司人力資源體系不夠完善，這使得公司無(wú)法健康蓬勃的發(fā)展其內(nèi)部控制環(huán)境。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

華為公司為定期對(duì)公司正在或即將面臨的內(nèi)部、外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和管理，專門建立了風(fēng)險(xiǎn)管理部門，以便于更加準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)內(nèi)部、外部環(huán)境變化所帶來(lái)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并且針對(duì)其公司整體的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對(duì)方案提交公司決策。

（3）溝通與信息

華為公司設(shè)立了多維度的信息與溝通渠道，以及時(shí)獲取外部信息，在內(nèi)部網(wǎng)站上建立了供所有員工溝通的社區(qū)。公司管理層與各級(jí)部門通過(guò)日常會(huì)議定期溝通，以便于管理導(dǎo)向的有效傳遞，落實(shí)管理層的決策。公司還將業(yè)務(wù)政策和流程發(fā)布在內(nèi)部網(wǎng)站上，定期讓各級(jí)管理者或流程責(zé)任人來(lái)組織業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制培訓(xùn)，以確保員工可以及時(shí)掌握信息。

（4）內(nèi)部監(jiān)督

華為公司設(shè)立了內(nèi)部投訴渠道、調(diào)查機(jī)制和防腐機(jī)制以及問(wèn)責(zé)制度，并在與供應(yīng)商簽訂的協(xié)議中明確了供應(yīng)商可以通過(guò)協(xié)議內(nèi)注明的渠道，舉報(bào)公司員工的不當(dāng)行為，來(lái)協(xié)助公司對(duì)員工的誠(chéng)信廉潔監(jiān)查。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立和客觀的對(duì)公司整體的控制狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并有權(quán)調(diào)查違反商業(yè)行為準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)責(zé)任行為，其審計(jì)和調(diào)查結(jié)果應(yīng)當(dāng)報(bào)告給公司的高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)。

華為公司已經(jīng)從過(guò)去的民營(yíng)小公司逐步發(fā)展成為如今的多元化民營(yíng)大公司，其監(jiān)管體系也逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榫?xì)化監(jiān)管，內(nèi)部控制體系也在逐步完善，但內(nèi)部控制體系建設(shè)并未以保障、促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展的效果和效率為目標(biāo)，也未以提升公司的可持續(xù)發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)力為根本。以至于內(nèi)部控制體系的不完整導(dǎo)致了公司的某些舞弊現(xiàn)象和監(jiān)管漏洞不能被完全識(shí)別和發(fā)現(xiàn)，給公司的發(fā)展帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)。管理層對(duì)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展的關(guān)注也不夠，還是將其大部分精力投于技術(shù)研發(fā)，導(dǎo)致“被動(dòng)的進(jìn)行內(nèi)部控制調(diào)控”，在某種程度上削減了外部監(jiān)督的效用。

五、建議與結(jié)論

內(nèi)部控制是企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的基石，擁有一套完整的內(nèi)部控制體系是高新技術(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的基礎(chǔ)。想提升內(nèi)部控制工作的管理水平，首先要使企業(yè)內(nèi)部管理人員深切明白內(nèi)部控制工作的開(kāi)展價(jià)值，繼而有效通過(guò)內(nèi)部控制工作的合理開(kāi)展提升企業(yè)資源的利用率。以華為治理架構(gòu)為基礎(chǔ)上建立合適自身情況的治理框架，并做到各部門均授權(quán)清晰明確，具備清晰的問(wèn)責(zé)機(jī)制，各組織、部門之間進(jìn)行相互監(jiān)督與制衡，實(shí)行權(quán)責(zé)分離制，保證其政策執(zhí)行的有效性。借鑒華為的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，結(jié)合自身企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，建立契合自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，如：在企業(yè)中建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，以公司便于定期識(shí)別與管理正在或即將面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)。將自身的科技技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部信息溝通上，而不是一味只研究生產(chǎn)新產(chǎn)品，利用自身技術(shù)建立覆蓋多方位、多領(lǐng)域的信息溝通渠道，以便于及時(shí)獲取各方信息，讓企業(yè)的信息溝通達(dá)到最佳狀態(tài)，使企業(yè)對(duì)市場(chǎng)、國(guó)家政策及外部環(huán)境都保持敏感神經(jīng)，以利于企業(yè)在瞬息萬(wàn)變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中可以迅速的調(diào)整戰(zhàn)略措施，以此達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。

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