新租賃準則對承租企業會計報表影響分析

摘 要：我國財政部在2018年年底開始頒布《企業會計準則第21號——租賃》，并對外要求從次年的一月一日開始，境內外上市的企業都對新租賃準則的內容要求進行理解和使用，在財務報表中對租賃部分涉及的資產以及負債部分進行新準則規定的列示。對于其他的企事業單位，新租賃準則的使用可以推遲到2021年開始。我國的新租賃準則的頒布是再一次的國內準則和國際準則之間的對接趨同。對于新的租賃準則的理解可以簡化的認為，在新的后續租賃合同中，對于租賃的類型不在進行經營租賃和融資租賃的區分，而是應用統一的模型根據合同的內容進行租賃的確認。新租賃準則的試用下，可以使得會計報表的列示信息得到改變，提升對外會計報表披露信息的透明度。租賃資產的變動對企業內部的財務管理活動也是一項變革，因此本文對新租賃準則的實施對財務管理的影響展開研究，并有針對性的提出應對措施。

關鍵詞：新租賃準則;財務報表;應對措施

一、新租賃準則主要變化內容

（一）改進租賃合同的定義和識別

由于在原租賃準則當中，沒有明確區分開租賃合同和服務合同的本質區別，也沒有對如何識別租賃有明確的的說法。因此，在新租賃準則中，不僅完善了租賃的定義，還進一步明確了如何識別租賃的具體細節，區分了租賃合同和服務合同之間存在的直接區別。新修訂的準則中，只要是承租人能夠控制真實存在的資產，能夠主導資產的使用，并在資產的試用期間獲得全部收益，就形成了租賃合同，否則就全部視為服務合同，大大減少了不法分子濫用租賃準則的行為。

（二）提出使用權資產和兩租合一

新租賃準則提出了“使用權資產”和“兩租合一”的概念。簡單來說，“使用權資產”指的就是承租人在資產的租賃期間內，取得了對該資產的使用權。“兩租合一”指的是新租賃準則中規定不再將租賃分為經營和融資兩種類型，而是確認所有的租賃業務的負債以及使用權資產，并進行統一的會計處理，計提折舊和利息費用等（短期租賃和低值租賃除外），從而使企業披露出來的會計信息能夠更加真實可靠，能夠讓投資者準確的進行投資決策。

（三）承租人會計處理變化

原本的租賃準則中規定，主要是通過具體的標準是否符合融資性質來判斷，使得資產的確認比較受限。但是在新的租賃準則中則發生了變化，不再區分租賃類別，將原來的雙重租賃的方式核算轉變為對合同經濟業務的實際進行判斷，使得確認的方式更加統一。就是說除了租賃期較短的租賃和價值較低的租賃之外的資產，其他所有租賃行為在發生時都應該采取使用權模型。

（四）完善租賃相關列示及信息披露內容

由于原租賃準則中，很多的租賃業務因為是經營租賃等原因都不需要進行在財務報表中的列示，使得企業存在眾多的表外資產。但是，在新的準則的實施之下，這些情況都得到了轉變，不論是什么類型的租賃，都需要對合同的資產內容進行識別，通過折現的方式進行資產金額的確認，并通過折舊以及利息的方式進行費用的攤銷。這樣的方式使得租賃的資產得到全部的列示，并且在附注部分還需要對該部分進行詳細的描述。不論是承租還是出租，在信息列示的方面都比以往更詳細。在出租人列示的角度來看，新租賃準則中新加入了包括租賃收入、未折現租賃收款總額在內的幾項信息披露內容，方便了報表使用者對財務報表的理解，也能獲取到更多的信息。

二、新租賃準則對企業會計報表及其他方面造成的影響

（一）對會計報表的影響

第一，新租賃準則的修訂會影響資產負債表。在新的租賃準則中，改變了原準則中表外租賃的情況，導致企業的資產和負債規模都隨之加大了，報表使用者在使用企業會計報表時，很可能會因為這方面的變化，從而影響投資決策。

第二，新租賃準則的修訂會影響損益表。對于損益表的影響項目主要是因為在新的租賃準則實施之下，企業要進行資產的確認，租金的損益通過資產的折舊金額進行體現。企業的折舊可以通過直線法等方法逐漸分期計提形成本期的費用。與此同時，企業的租賃使用權資產金額在減少，利息的金額也會逐漸遞減。綜合來看具體的損益金額是減少的趨勢，隨著租賃期限的減少，總體的費用合計也是在逐漸的減少，對損益表的影響是一個斜向下的影響過程。

第三，租賃準則的修訂對企業現金流的影響。對于之前的老準則來說，新的租賃準則將經營租賃部分也納入到租賃使用權資產，從而使得經營現金流轉變為籌資活動的現金流。雖然沒有改變現金流出的總額，但是結構變了，經營活動現金的流出變少，籌資活動先進的流出變多。

（二）對其他方面的影響

在新租賃準則中，涉及到很多會計處理的變化，因此會導致企業的很多財務指標發生變化，如提高資產負債率會上升，降低總資產周轉率，降低前期營業利潤和凈資產利潤率等等，而這些指標的變化也會使企業在銀行貸款時不易過審，銀行對企業的授信額也會受到影響，直接影響企業融資活動的開展。

在原租賃準則下，有很多針對小微企業的稅收優惠政策，但是這些政策在新租賃準則實行后就不能再享受了，如所得稅的優惠政策，而小微企業由于其規模的限制，大多數都會涉及到很多租賃業務，而新租賃準則較原租賃準則的變化往往會導致小微企業的資產規模得到很大幅度的提升，導致小微企業的稅負增加，還會失去優惠資格。

三、新租賃準則實施對策

（一）加強會計人員培訓工作，做好信息系統建設

新租賃準則實行后，企業的會計人員在進行租賃業務的會計處理時較之以往會存在更大的困難，在會計處理時會計人員需要很高的職業素養才能準確做好每個會計判斷，在租賃業務的識別、折現率如何確定、怎樣將租賃合同中的租賃和非租賃部分分拆開來、租賃合同的變更以及使用權資產減值等等都存在很大的難度。因此，企業在相關準則發生變化時，應該快速組織會計人員培訓，合理安排培訓課程，集中學習新租賃準則的內容與變化情況、操作重點難點等，提升自己的職業素質，保證在涉及到租賃業務時能夠準確處理。

（二）做好租賃業務的規劃工作

在新租賃準則下，不論是之前的經營還是融資性質的租賃，所涉及的資產項目都要進行披露，在會計報表中進行展現。這個變化導致的最直接的結果就是企業的會計報表、融資以及稅務各個方面都會受到很大的影響。因此，企業應該從自身發展的實際情況出發，結合新租賃準則的變化，全面評估這些變化給企業帶來的影響，重新考慮設備的租賃期限等問題，提前規劃好租賃業務，以避免對企業造成不利的影響。

（三）報表使用者應客觀分析

在企業實施新的租賃準則之下，企業的會計報表內的資產以及負債的列報進行大幅度的調整的同時，一些根據這些數據計算的財務指標也會相應的作出變化。由于變化后的新租賃準則要求所有的租賃業務都需要列示在資產負債表中，使企業的資產規模被大幅度的虛增，因此報表使用者在使用企業會計報表時應該更加客觀和細致的去分析，避免高估企業資產情況的發生。

四、結語

綜上所述，租賃作為企業的常見融資手段，不僅可以降低企業去風險，也在很大程度上活躍了市場，但由于原租賃準則存在一定的問題，使企業的真實經濟情況不能被真實可靠的披露，而新租賃準則的實行能夠有效改善這些問題。本文通過對新租賃準則的背景、主要變化情況以及這些變化對企業會計報表以及其他方面帶來的影響進行討論，提出企業應對新租賃準則的變化應采取的應對措施，進而規避新租賃準則帶來的不良影響，促進企業的全面發展。

參考文獻：

[1]岳曉燕.試析新租賃準則對承租人會計處理的影響[J].時代經貿，2019（08）：29-30.

[2]孟洪濤.新租賃準則影響淺析[J].財會學習，2019（15）：89-90.

作者簡介：

陳先川 ? 男 ?江西 ?，199101，本科，中級會計師 ? ，財務與會計。