用“名義金額”核算集體資源性資產

□ 周藝清

村集體資源性資產包括集體所有的土地、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂、水面等自然資源，長期以來，福建省云霄縣按照以往的慣例，沒有將這部分集體資源性資產納入會計核算，而是以表代賬，因此這些資源性資產被侵占或被低價長期承包的現象時有發生，村集體和成員的經濟利益受到損失。隨著社會經濟的發展，資源性資產以表代賬的方法已經不能適應社會發展的形勢，探索資源性資產會計核算和折股量化方法勢在必行。

一、資源性資產的會計核算方法

資源性資產是不可再生資源，其價值伴隨著供需關系的變化而發生變化，具有不確定性，所以無法估計。根據現行的政府會計準則制度規定：“對接受無償捐贈的資產，如存貨、固定資產、無形資產在沒有相關憑據且未經資產評估、同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額（人民幣1元）入賬，相關稅費、運輸費等計入當期費用。”因此，村集體資源性資產也可以參照采取“名義金額”入賬，即按面積1畝1元計量，設置“固定資產—資源性資產”二級科目，按土地、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂、水面等設置三級科目進行會計核算，而后按地名登入固定資產清冊（臺賬）進行管理。同時，應在村（社區）股份經濟合作社章程中做出明確規定：采取“名義金額”入賬的資源性資產，除國家建設和地方依法規劃征用的可以核銷，其他的一律不得核銷；在每期的財務報表中務必一一披露；該資源性資產無需提取折舊。只有這樣，資源性資產才真正納入賬內核算。

甲村資源性資產按面積折股量化表 單位：畝、股

(一)存量資源性資產的核算

【例1】甲村2018年底在冊成員2000人，通過清產核資獲悉，耕地25畝（由其他村的村民張三承包經營）、森林1000畝（屬于生態公益林）、灘涂600畝（由其他村的村民李四承包經營）產權歸該村所有。以前，這些資源性資產都是以表代賬，現在按名義金額1畝1元進行會計核算，會計分錄如下：

（二）征用資源性資產的核算

【例2】2019年3月，甲村因國家建設征用被張三承包的耕地5畝、李四承包的灘涂100畝，獲得土地補償款100000元，賠青款10000元，灘涂土地補償款1000000元，灘涂養殖損失補償200000元，款存銀行。

第一步，征用注銷資產時，會計分錄如下：

第二步，收到土地、灘涂補償款和土地賠青款、灘涂養殖賠償款時，會計分錄如下：

二、資源性資產的折股量化方法

資源性資產無法估價，故不按其價值折股量化，而是按照其數量（面積）折股量化。按照面積折股量化，即按各類資源的面積進行折股得到總股數，如果設置了集體股，則應當先提取一定的比例作為集體股，剩下的股數再按在冊成員平均量化（見例3）；如果沒有設置集體股，則分別將各類資源的總股數平均量化到在冊成員。

現舉例設置集體股按面積折股量化方法如下：

【例3】甲村將征用剩余的未分給農戶的耕地20畝按0.01畝為1股折為2000股，提取20%即400股作為集體股，剩下1600股平均分給在冊成員，每位成員可分得0.8股；未分給農戶的公益林1000畝按0.5畝為1股可折為2000股，提取20%即400股作為集體股，剩下1600股平均分給在冊成員，每位成員可分得0.8股；未分給農戶的灘涂500畝按0.5畝為1股可折為1000股，提取20%即200股為集體股，剩余800股平均分給在冊成員，每位成員可分得0.4股。

村集體資源性資產通過會計核算和折股量化，結束了長期以來賬外管理的狀況，對今后壯大村集體資產和建設農村和諧社會具有十分重要的現實意義。首先是會計核算能保證資產安全，避免資產流失或“私有化”；其次是有資產盤活就能促進村財增收，實現資產保值增值；第三是資產折股量化使分配更為合理均衡，解決了人多量少分配難的問題；第四是人人有份激發群眾積極參與資產監管的熱情；第五是村集體和成員實現雙贏，促進干群關系融洽，農村社會和諧穩定。