農村集體產權制度改革及其他有關事項的會計核算

□ 王國紅 柴麗娜 田 偉

農村集體產權制度改革后，很多村（居）成立了村經濟聯合社等新型集體經濟組織，既是新的特殊市場主體，也是新的會計主體，即村集體會計主體由村委會變更為村集體經濟組織，履行管理集體資產、開發集體資源、發展集體經濟、增強經濟實力的重任，筆者就當前農村產權制度改革、集體經濟發展專項資金及其對外投資、接受扶貧項目等有關會計業務進行探討。

一、村集體產權制度改革的有關賬務處理

【例1】李村2017年12月31日清產核資核實情況如下：

核實總資產300萬元，其中經營性資產凈值125萬元，包括5間門面房估價100萬元，拖拉機一臺凈值15萬元，收割機一臺凈值10萬元。

核實非經營性資產村委辦公樓凈值175萬元。

核實負債15萬元，其中，信用社短期借款10萬元，欠本村某5萬元。

核實所有者權益285萬元：資本50萬元，公積公益金225萬元，未分配收益10萬元。

根據本村產權改革方案規定：可以量化的經營性資產為110萬元（經營性資產-負債=125-15），用經營性資產形成的公積公益金轉增股本，平均量化給本村經濟組織成員，確權到戶。

該村只設成員股，共折股110萬股，每股1元，成員1000人，1100股/人。

會計處理如下：

首先根據清查核實結果，沖銷原會計記錄：

再由新成立的村經濟聯合社作銜接賬務處理：

二、村集體經濟組織發展資金及其對外投資的核算

村集體經濟組織發展資金和扶貧資金通過專項應付款科目核算，該科目貸方核算按實際收到的村集體經濟組織發展資金和扶貧資金數額，借方核算結轉或轉出的資金數額。

（一）用村集體經濟組織發展資金自行建造固定資產的核算

【例2】2019年5月，李村集體經濟組織收到上級撥入的集體經濟發展資金50萬元，用于物流倉庫建設。

【例3】經批準，李村用集體經濟發展資金自行建造物流倉庫，購買鋼筋、水泥、砂石，價款均為10萬元，未付款。

【例4】李村建造物流倉庫，耗用鋼筋10萬元，水泥10萬元，砂石10萬元，用工5萬元和裝修等費用15萬元未付，工程完工交付使用。

領用建筑材料和結算工程用工時：

工程完工交付使用時：

結清所欠各項工程款：

結轉專項應付款：

（二）村集體經濟發展資金對外投資的核算

【例5】李村用物流倉庫與申通公司共同投資建設物流園區，經評估物流倉庫價格60萬元（賬面原價50萬元），按照協議規定年底分紅10萬元，12月30日已經到賬。

村集體按照協議投資時：

（三）村集體、外部單位和個人共同出資發展村集體經濟的核算

【例6】李村與富農公司合作共建現代農業園區，村集體以自有土地200畝出資，雙方協議該土地評估價格200萬元，合作期10年，現合同已經生效，投資雙方出資到位。

村集體根據投資雙方協議和對方出資到位情況：

【例7】李村將物流倉庫出租給申通公司，雙方協商物流倉庫年租金10萬元，12月30日租金已經到賬。

三、扶貧資金項目的核算

【例8】李村將上級撥入的扶貧資金50萬元，投資到面業公司，投資期限5年，雙方商定村集體年分紅5萬元，用于扶持貧困戶，12月30日收到該分紅。

收到扶貧資金時：

按照投資協議投資面業公司時：

四、年終分配的有關核算

【例9】2019年李村可分配凈收益55萬元。根據村經濟聯合社章程規定和成員大會討論，本年度凈收益作如下分配：5萬元用于貧困戶救助，剩余部分分別按20%提取公積公益金，按10%提取應付福利費，按30%向投資者分利，按30%向農戶分配。

村集體經濟組織可分配收益按以下順序進行分配：1.提取公積公益金，用于轉增資本、彌補虧損以及集體公益設施建設等；2.提取福利費，用于集體福利、文教、衛生等方面的支出；3.按持有本社經營性資產份額（股份）分紅。

（一）計算各項分配（計提）金額共計50萬元，分別為：

貧困戶救助款5萬元，公積公益金10萬元，應付福利費5萬元，向投資者分利15萬元，向農戶分配15萬元。

（二）根據村經濟聯合社章程和成員大會決議，對分配結果進行會計處理：

（三）結轉收益分配