企業中實時審計的制度設計與運行研究

王晶晶

摘 要：在科技創新日新月異的知識經濟社會，計算機及網絡技術的普遍應用對傳統的審計模式產生了巨大的影響，企業的實時審計受到實務和理論界的關注。企業實時審計的目的除了揭露會計處理上存在的錯弊，更加強調對企業整體的財務情況和經營活動進行審計，從源頭上防止會計錯弊的發生，增強企業管理水平和提高企業效益。實時審計不僅增強了企業的內部管理，還為企業經理人員的正確決策提供數據保障。本文以實時審計為研究對象，對企業內部審計中實時審計的制度設計以及運行機制進行探討，期望為實時審計的廣泛應用提供經驗依據。

關鍵詞：實時審計;內部審計;審計制度

一、引言

自Jansen和Meckling提出委托代理理論開始，相關學者就如何減少代理成本進行了豐富的研究。兩權分離使得股東與經理人產生了委托代理關系，股東為了追求自身利益往往將經理人員的薪酬與其業績相掛鉤，而這就引致了經理人員虛報業績，侵害投資者利益的行為。因此，投資者必須對經理進行約束。由于了解經營者經營行為的直接證據就是其提供的財務報表，因此對財務報表的可靠性進行驗證成為了投資者的必然要求，現代審計制度應運而生。隨著審計制度的發展，內部審計對于強化公司治理和提高內部控制效率，增強企業風險防控能力，遏制企業內部的貪污舞弊和損失浪費等問題產生了重要作用。

在科技創新日新月異的知識經濟社會，計算機及網絡技術的普遍應用對傳統的審計模式產生了巨大的影響。余瑋（2000）認為：計算機及網絡技術的使用使得企業的內部控制、審計線索、審計證據形式、審計范圍和審計時間間隔都發生變化。在這種情況下，實時審計就變得日益重要。

二、企業中實時審計內涵及作用

實時審計指的是充分利用現代信息技術，審計員將審計人員和審計對象實時連接，建立起通過網絡對企業交易、企業內控、企業活動進行實時監測的一種審計模式。通過實時審計，企業可以發現異常情況，隨時獲取審計證據，實時更新審計報告。實時審計，不僅是為了發現會計錯誤，而且要對公司的財務狀況和經營業績的形式進行審計，以防止并消除會計錯弊，改善企業的經營效率。更具體地說，除了防止錯弊，全面實行日常審計的目標如下：第一，為企業管理提供決策支持;第二，及時加強內部管理，提供預警信號;第三，為現場核查提供依據。

三、企業中實時審計的范圍與內容

1.實時審計的范圍包括：（1）審查財務和經營信息是否可靠并且完整;（2）審查對經營和報告有重大影響的運行系統;（3）審查資產保護的方式;（4）評估資源使用的經濟性和有效性;（5）對業務項目進行評審，確保評審結果與設定的目標相一致，業務項目按計劃進行。

2.實時審計范圍與上述范圍密切相關。不同的是，根據不同的審計環境，要具體問題具體分析，審計手段和審計方法要隨之進行調整。在現代信息環境條件下進行實時審計時，審計人員不僅面臨企業財務報告的數據，而且面臨著包含更豐富而廣泛信息內容的信息系統。在網絡化的信息會計系統中，審計人員可以直接獲得有關國內互聯網企業的經濟和商業信息。通過接收和審查這些信息，審計人員將傳統的財務報告審計范圍擴大到所謂的“實時審計”的多樣化經濟檢查范圍。

3.實時審計的內容主要包括三個方面：（1）對被審單位基本情況進行整體的把握，熟悉經營概況，了解經營全貌，保證實時審計的全面與客觀;（2）通過對被審單位經營活動的相關數據進行連續監控來判斷各項數據是否真實有效，并評價綜合經營計劃的執行情況;（3）通過了解被審計單位經營管理的數據與信息，判斷每項管理制度是否得到貫徹落實，確保實時審計能夠跟蹤反映被審計單位的經營活動變化，以使企業能夠采取相關控制措施。

四、企業內部審計中實時審計的制度設計

1.實時審計目標定位

隨著審計理論和實務的不斷演進，審計的目標也跟隨著審計制度發展在不斷發生變化。審計最初的目標是查錯揭弊;然后逐漸發展到對財務報表是否存在重大錯報風險提供合理保證，找出財務報表數據與實際經營活動不一致的地方，檢查發現管理者有無舞弊現象;隨著對審計目標的要求提高，審查企業的內部控制有無重大風險和評價企業的管理活動是否有效;最后演變為全面管理，即對組織活動進行評價并提供相關的咨詢服務。但是無論審計的具體目標如何變化，其目標的本質內容卻不會改變，即確保委托——代理關系下的受托經濟責任得到有效的履行。

2.審計范圍及重點

實時審計作為內部審計的重要內容，要想在企業經營管理中發揮出應有作用，必須明確其審計的范圍和重點。首先，要在企業經營的全方位各領域各環節進行內部審計，實現對企業的全面管理。其次，要改變傳統的事后審計模式，因為這樣已經不能挽回給企業造成的損失，而要對審計對象的各個發展階段進行檢查監督，這樣才能及時糾偏，避免產生重大損失。最后，要把握好審計的重點，實現傳統審計向現代審計重心的轉移，以企業的經濟效益為中心，開展包含事前控制、同期控制和反饋控制的實時內部控制，擴大其在企業內部的監督和評價作用，充分利用內部審計的長處。

3.審計技術

實時審計是在現代社會科技進步、網絡和計算機技術發展的背景下應運而生的。所以，實施實時審計制度，必須依靠計算機網絡信息系統。實時審計信息系統是在利用現代網絡技術的基礎上，將涉及經濟活動的信息通過互聯網上傳到企業信息數據庫，實現企業與外界的相互聯系和交流，從而有助于利益相關者掌握投資決策需要的相關信息。

4.審計報告

在現代網絡信息技術高度發展的今天，信息共享已經成為一個趨勢，企業的會計信息系統也成為網絡化數據系統的組成部分。企業財務數據信息通過網絡實施披露，各種企業經營活動的交易信息也實時共享。所以，實時審計當中企業的財務數據和交易信息的披露和報告可以更加及時、準確。

五、實時審計的運行機制

實時審計強調及時，具有實時監控、及時預警和動態跟蹤的特征，可以及時預警數據、經營活動的邏輯問題和違規問題，并編制早期預警分析報告，體現各種動態警告和控制。建立健全實施審計機制，要建立“1個平臺，3個中心”，即審計業務系統的綜合管理平臺，“審計監督指揮中心”、“審計數據中心”和“聯網審計中心”。

實時審計運行機制框架如下圖所示。

實時審計運行機制框架圖

為規范實時審計過程，改善審計質量和效率，發現被審計單位的經營風險和隱患，實時審計應該包含數據收集、數據處理和實施方案等過程。審計流程的效率提升可以提高“審計管理與命令中心”、“審計數據控制中心”和“審計網絡中心”的效能，并充分利用綜合管理平臺，從而使得審計人員、管理者和各職能部門及時通過前期預警系統，將審計環節在業務過程中提前，減少審計費用，監督檢查經濟部門存在的非法和違規問題。實時審計運行機制具體分為以下三個方面：

（1）聯網實時審計數據采集

首先，在收集數據之前，網絡審計和信息部應幫助企業部門研究會計（管理）內容、組織結構、業務流程、數據庫類型、數據量、外部數據以及網絡部門的其他相關條件。

其次，根據網絡信息系統情況和“一個單位、一個政策”的原則，制定數據收集方案，包括收集的內容和范圍等，信息部門和審計處協助收集和確定建立網絡的方法，并且應該由業務部門相關領導批準。

再次，業務部根據由管理委員會批準的數據收集計劃制定數據收集通知和電子保密協議。企業部門主管處理數據收集通知，信息部門和法治部的人員負責復查，由網絡審計人員簽字;電子數據保密協議由業務部門主管、信息部門主管和網絡審計主管審核。電子數據保密協議必須提交給辦公室記錄備份。

最后，業務部必須對網絡部門作出承諾并進行數據收集。在數據收集過程中，數據提供者或單位必須提供相應的證書，以確保數據的真實性和完整性。數據收集方法主要分為實時數據收集、定時數據收集和定時報告。高度重視數據和自動生成審計數據的審計員采用實時收集數據模式;對數據的高度關注但無法生成審計數據的審計員采用定時數據收集模式;對數據重視程度一般的單位，適宜采用定時報告模式。

（2）實時審計數據處理

首先，是網絡上的電子數據的自動收集、數據的自動轉換、數據的整理及專門審計人員每日驗證和監督數據收集工作，監視網絡的電子數據收集情況異常之處及數據內容的變更出現問題后及時分析。如果部分組織未及時提供必要數據，由負責應對計劃的業務部門協調處理，在網絡審計事務處負責督查辦理。

由于最初收集的原始數據容易出現冗余、亂碼等，因此，只有將原始數據集成到標準數據中，賬戶控制器才能訪問它們，才能滿足審計要求。網絡數據在開始時收集得越充分，實時網絡審計中數據的應用就越方便和簡單。我們將網絡部門的數據集成到計劃數據庫中，在不同的格式和結構中，收集、傳輸、再生和改造成統一的數據格式和結構，并將其作為審計模型的數據來源。與此同時，收集的數據來自于各種渠道，具有連續性和集中性的特征，這有助于不同被審對象相互印證和多角度分析，增進各部門間信息交流，加強綜合利用，促進各部門間比較。

其次，如果當前收集到的數據不能滿足審計工作的展開，業務部門可以建議擴大其他業務部門收集數據的范圍，如果檢測到來自網絡驅動器的數據不匹配，則將其傳輸到網絡身份驗證辦公室。網絡審計中心根據網絡單位分別管理，并與相關的業務部門取得聯系，在達成相同意見后，必須共同完成數據收集工作。

最后，根據年度實時審計計劃，各部門明確各自責任，由網絡審計處對網絡數據的接入、分配和使用負責，在不同部門需要數據比較時，由業務部門提交數據比對申請書，在實時審計處批準后處理。

（3）實時審計組織實施

實時審計的主要實施過程是構建審計分析模型，通過審計分析模型生成審計結果的同時生成審計管理系統可以運作的相關文檔，通過這些文檔可以發現審計疑點，更新記錄審計結果。實時審計的主要過程將詳細描述如下：

第一，建立審計分析模型：它是實時審計的基礎。審計員使用這個函數根據模型編輯器的審計元素創建審計分析模型，審計員使用審計模型來分析微觀和宏觀數據。

第二，審核審計模型：確保審計過程和審計過程的狀態良好。審計員可以看到審計員自己提交的審計分析模型，然后在審計完成后自動切換到審計機構的審計分析模型。

第三，實時審計分析模型的分類：根據審計分析模型是否實時，審計人員將審計分析模型分為實時預警分析模型和一般審計分析模型。

第四，實時預警分析：預警分析模型上的預先閾值表明通過對檢查單位數據的實時和動態監測記錄得出的預警結果。審計中心提供在線監控平臺的風險預警系統服務，這一服務將初步確定的疑點傳達至業務部門，讓業務部門審計崗位提交部門領導確認疑點。業務部門要利用平臺的數據分析模型進行每天的動態監測或使用跨部門網絡數據進行數據分析，在這方面，任何疑點都要經業務部門主管的確認。

第五，一般性審計分析：對于缺少實時數據的審計模型，審計人員可以使用人工執行這樣的數據記錄。

第六，公布審計結果：展現審計機構的審計程序分析結果，包括非審計疑點、需審查審計疑點、需修改審計疑點;同時記錄審計結果的記錄狀態，包括疑點是否作了確認、核查、更正和記錄等。

第七，控制疑點記錄的生成：將高風險評估結果自動添加到可疑數據庫中，直接生成可疑審計結果，低風險結果實時警告分析和一般審計結果的評估，首先要創建待定性疑點，然后再由業務部門負責人確認后生成可疑審計的記錄。

第八，待辦審計疑點管理：審核人員查看可疑數據，實時控制可疑數據，并為不確定數據生成《實時審計疑點核查函》數據，并創建《實時審計疑點整改建議函》。

第九，對審計結果的反饋：業務人員準備一份反饋表驗證/更正表，并用Excel電子表格和實時審計疑點核查函的形式引進系統。

第十，審計結果記錄更新：業務部門將已經確認的疑點數據輸入到實時審計中心，并更新審計結果以供將來統計分析。

第十一，與審計管理系統協調：《實時審計疑點整改建議函》以及《實時審計疑點核查函》能夠在審計管理系統中進行傳輸。

第十二，與現場審計實施系統協調：現場審計實施系統可以下載審計中心的原始數據表和標準數據表;與此同時，也可以下載實時更新的結果記錄和疑點記錄。

六、結語

隨著信息化、網絡化時代的到來，企業的經營模式不斷地發生變化，傳統的審計模式也要適應企業經營管理發展的需要不斷變化，才能在全球化的競爭中取得勝利。因此，加強實施審計信息化建設，將傳統的期間審計模式發展為實時審計模式是一個不可避免的趨勢。

參考文獻：

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