新個(gè)稅改革的影響及涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究

賀麗萍

摘要：政府為了維護(hù)中等收入群體的利益，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行新個(gè)稅改革，在新個(gè)稅改革之后，我國(guó)的稅收制度開始向中等收入群體偏向，使得中等收入群體的經(jīng)濟(jì)利益得到了有效的維護(hù)，稅收的標(biāo)準(zhǔn)也更加完善合理。新個(gè)人所得稅法的實(shí)施，使得納稅群體的納稅負(fù)擔(dān)大大降低，中等收入群體的實(shí)際經(jīng)濟(jì)能力開始增強(qiáng)，由此提高了納稅人群的納稅能動(dòng)性。文章將說(shuō)明新個(gè)稅改革的特點(diǎn)，指出新個(gè)稅改革的影響，并且對(duì)新個(gè)稅改革的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：新個(gè)稅改革;影響;涉稅風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

新個(gè)稅制度于2018年已經(jīng)修訂完成。在新個(gè)稅制度當(dāng)中明確，提出個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)開始逐漸上升，從之前的3500元提升到5000元，其中需要扣除專項(xiàng)扣除以及其他的附加扣除款項(xiàng)。其次，對(duì)個(gè)人所得稅的級(jí)次進(jìn)行了重新的劃分，從原來(lái)的9個(gè)級(jí)次改為7個(gè)級(jí)次，有效的緩解了中等收入人群的稅務(wù)壓力。最重要的是新個(gè)稅將更多的高收入群體納入到征稅范圍當(dāng)中，通過(guò)調(diào)整稅率，有效的提高了高收入群體的征稅額度，從而有利于提高國(guó)家的財(cái)政收入。

二、新個(gè)稅改革的影響

（一）通過(guò)增加專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，維護(hù)了中等收入人群的利益

在新個(gè)稅制度當(dāng)中增加了專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，這項(xiàng)制度對(duì)中等收入人群的利益帶來(lái)了很大的影響。現(xiàn)階段我國(guó)的中等收入家庭的總收入大致相同，但是由于納稅人員家庭人員數(shù)量，年齡的不同，其余需要承擔(dān)的贍養(yǎng)老人培養(yǎng)子女的壓力，也會(huì)存在明顯的差別。為了有效的提高納稅的公平性，對(duì)于家庭經(jīng)濟(jì)壓力存在較大差距的人群，應(yīng)當(dāng)制定不同的納稅額度。新個(gè)稅改革過(guò)程中充分的考慮到了這一問(wèn)題，從而將教育醫(yī)療貸款，贍養(yǎng)老人等項(xiàng)目納入到專項(xiàng)扣除項(xiàng)目當(dāng)中，有效的減輕了對(duì)上述項(xiàng)目有較多要求的納稅人的納稅壓力，進(jìn)而保證了我國(guó)稅收政策的實(shí)用性、科學(xué)性及合理性。專項(xiàng)扣除項(xiàng)目的新增，在一定程度上增進(jìn)了居民的生活福祉。在許多中等收入家庭不僅要承擔(dān)著贍養(yǎng)父母的義務(wù)，同時(shí)由于父母的年齡較高，在大病醫(yī)療等方面存在著較大的經(jīng)濟(jì)壓力，而新個(gè)稅改革中的內(nèi)容在計(jì)算應(yīng)納稅部分，首先扣除了專項(xiàng)扣除款的內(nèi)容，再按照收入達(dá)到的起征點(diǎn)進(jìn)行納稅。以教育專項(xiàng)扣除款進(jìn)行分析，在新個(gè)稅當(dāng)中明確提出，如果納稅人的子女接受的是學(xué)前教育或者全日制學(xué)歷教育，則每月可以扣除1000元的專項(xiàng)扣除款。其扣除方式也有兩種選擇，一種是從父母雙方各扣50%，另一種則需要從一方扣除100%。教育、醫(yī)療、房貸等款項(xiàng)對(duì)于中等收入家庭來(lái)說(shuō)是最主要的經(jīng)濟(jì)壓力，新個(gè)稅改革通過(guò)對(duì)不同家庭實(shí)行不同的稅收制度，有效的解決了中等收入家庭目前面臨的重大經(jīng)濟(jì)壓力，在保證我國(guó)財(cái)政收入的基礎(chǔ)上，通過(guò)減輕中等收入家庭的稅務(wù)壓力，有效的提高了他們的生活質(zhì)量。

（二）影響居民收入再分配

個(gè)人所得稅不僅要維持國(guó)家的財(cái)政收入，同時(shí)需要對(duì)社會(huì)的總體資源進(jìn)行充分的優(yōu)化配置，進(jìn)而解決我國(guó)收入差距過(guò)大的重要問(wèn)題，從而可以維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定以及公平。我國(guó)的土地面積廣闊，在不同的地區(qū)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差距較大，導(dǎo)致許多家庭的實(shí)際收入差距不斷加大，而新個(gè)稅通過(guò)對(duì)稅收起征點(diǎn)的調(diào)整以及稅率級(jí)次的改革，有效的提高了經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)區(qū)個(gè)人所得稅的納稅總額，更重要的是降低了經(jīng)濟(jì)發(fā)展不完善地區(qū)中等收入居民的納稅壓力，實(shí)現(xiàn)了拉近不同地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平距離的目的，促進(jìn)了全國(guó)人民的共同富裕。新個(gè)稅制度對(duì)中等收入人群進(jìn)行了明顯的偏向，有效的降低了中等收入人群的稅務(wù)壓力，對(duì)于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)來(lái)說(shuō)，中等收入人群的比例占到了大多數(shù)，新個(gè)稅改革有效的提高了全國(guó)人民的平均生活質(zhì)量，并且這種分配還體現(xiàn)在行業(yè)與行業(yè)之間。在我國(guó)不同行業(yè)的工作人員收入差距較大，并且這種差距還在不斷增大。傳統(tǒng)制造業(yè)的一線工作人員數(shù)量較多，我國(guó)大多數(shù)人員從事的人為傳統(tǒng)制造業(yè)工作，且一線工作人員的經(jīng)濟(jì)收入較低。而對(duì)于高新產(chǎn)業(yè)以及科技型產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，其工作人員具備更高的素質(zhì)，相對(duì)收入水平也較高。按照我國(guó)傳統(tǒng)的個(gè)人所得稅政策，導(dǎo)致中等收入人群的納稅壓力過(guò)高，貧富差距不斷加大。新個(gè)稅通過(guò)對(duì)起征點(diǎn)的調(diào)整，使得從事一線工作人員的納稅額度大大降低，并且提高了對(duì)高收入人群的納稅額度，有效的實(shí)現(xiàn)了納稅人收入要素的合理化分配。通過(guò)對(duì)不同行業(yè)的納稅人規(guī)定不同的起征點(diǎn)，進(jìn)一步促進(jìn)了有限資源的合理化分配，維護(hù)了社會(huì)的穩(wěn)定和公平。

（三）通過(guò)對(duì)稅率期間的合理化規(guī)劃，降低了低收入人群的納稅壓力

新個(gè)稅是對(duì)傳統(tǒng)的納稅進(jìn)行了幾次調(diào)整，新增加了3%和10%兩個(gè)級(jí)次，并且提升了20%級(jí)次的占比率，對(duì)25%級(jí)次的占比率進(jìn)行了降低。通過(guò)對(duì)個(gè)人稅收稅率區(qū)間的調(diào)整，使得更多低收入人群被納入到較低的稅率范圍，有效降低了中低收入群體的納稅壓力。對(duì)于高收入的群體，稅率區(qū)間則沒有明顯的變化，所以納稅的額度也沒有較大的影響。新個(gè)稅改革，將低稅收區(qū)間進(jìn)行了擴(kuò)大，同時(shí)高稅率的區(qū)間保持不變，進(jìn)而減輕了中低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)，并且提高了稅率的穩(wěn)定程度。新個(gè)稅改革，其主要原因之一是加大對(duì)中低收入群體的利益保障，進(jìn)而促進(jìn)社會(huì)資源的合理化分配和保證稅收的公平性。同時(shí)對(duì)于高收入群體來(lái)說(shuō)，其需要繳納的稅額有一定的增加幅度，并且收入越高的人群，其納稅的稅額降低幅度越小。

三、新個(gè)稅改革的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）企業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

在原來(lái)的個(gè)人所得稅政策當(dāng)中，明確規(guī)定需要按照代扣代繳的方式進(jìn)行申報(bào)，而新個(gè)稅對(duì)申報(bào)方式進(jìn)行了改革，要求先進(jìn)行預(yù)繳，在按年匯算清繳。個(gè)人所得稅申報(bào)方式的改革，需要企業(yè)當(dāng)中財(cái)務(wù)人員對(duì)相關(guān)的程序進(jìn)行盡快的熟悉和掌握，但是現(xiàn)階段仍然有許多企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員，對(duì)新個(gè)稅法政策的相關(guān)規(guī)定沒有進(jìn)行更新和學(xué)習(xí)，導(dǎo)致繳稅時(shí)間點(diǎn)延誤或者繳稅金額扣繳錯(cuò)誤的情況發(fā)生。新個(gè)稅改革在全國(guó)范圍內(nèi)推行，企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理人員不能及時(shí)對(duì)相關(guān)的政策進(jìn)行掌握，導(dǎo)致許多地區(qū)出現(xiàn)了延遲納稅的稅務(wù)活動(dòng)事務(wù)情況，甚至?xí)?dǎo)致稅務(wù)稽核，稅務(wù)機(jī)關(guān)還會(huì)面臨一定的處罰。其次，在傳統(tǒng)的個(gè)人所得稅實(shí)施階段，許多企業(yè)長(zhǎng)期低于申報(bào)的起征點(diǎn)進(jìn)行申報(bào)，在新個(gè)稅改革之后，許多企業(yè)仍舊按照傳統(tǒng)的申報(bào)方式進(jìn)行，利用虛假的申報(bào)起征點(diǎn)進(jìn)行申報(bào)，進(jìn)而通過(guò)降低企業(yè)利潤(rùn)凈值的方式，達(dá)到了降低企業(yè)繳稅金額的目的。現(xiàn)階段我國(guó)的用工成本不斷上漲，企業(yè)這樣的行為會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的警惕，導(dǎo)致企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)受到風(fēng)險(xiǎn)。為了降低新個(gè)稅改革之后企業(yè)面臨的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)薪酬結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并且增加員工的政策福利。通過(guò)均衡的調(diào)整整體的薪酬結(jié)構(gòu)，并且用優(yōu)厚的待遇取代高收入者的薪酬，可以有效的避免企業(yè)用工支出的違規(guī)和超標(biāo)現(xiàn)象，減少個(gè)稅邊際稅率增高而導(dǎo)致的企業(yè)負(fù)稅過(guò)重，費(fèi)用扣除不合格而導(dǎo)致的納稅增調(diào)等情況的發(fā)生，有效的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

（二）個(gè)人面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

新個(gè)稅改革的主要目的是減輕中低收入人群的稅務(wù)壓力其中增加了專項(xiàng)費(fèi)用的扣除是改革的一大亮點(diǎn)，可以有效的拓展工薪階層的稅務(wù)籌劃空間。但是在新個(gè)稅制度當(dāng)中，對(duì)納稅的注意事項(xiàng)進(jìn)行了詳細(xì)的列舉，其中包括許多細(xì)節(jié)性的條款，而納稅人往往會(huì)對(duì)條款中的一些細(xì)節(jié)盡情忽略，導(dǎo)致對(duì)各種費(fèi)用如何扣除不能進(jìn)行準(zhǔn)確的把控，導(dǎo)致許多納稅人出現(xiàn)了多繳稅少繳稅以及未繳稅的情況，進(jìn)而增加了稅務(wù)活動(dòng)上的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。并且新個(gè)稅制度對(duì)于高收入人群來(lái)說(shuō)，納稅負(fù)擔(dān)明顯加重。我國(guó)的高收入人群，其中一部分的收入來(lái)源于工資，但是多半由資本所得。當(dāng)高收入人群的主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源來(lái)源于年終獎(jiǎng)時(shí)，往往會(huì)由于新個(gè)稅法的政策影響到年終獎(jiǎng)的激勵(lì)作用。年終獎(jiǎng)的激勵(lì)作用明顯下降之后，會(huì)轉(zhuǎn)變高收入人群的思想觀念，很可能會(huì)在政策的刺激之下，自主的調(diào)整自己的收入種類，采取對(duì)自己有利的方式，甚至還可能會(huì)轉(zhuǎn)移自己現(xiàn)有的收入資金為之后的稅務(wù)活動(dòng)增加了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為了避免納稅人所面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)新個(gè)稅法的相關(guān)政策進(jìn)行熟悉和了解，必要時(shí)向稅務(wù)事務(wù)所中的專業(yè)人士進(jìn)行咨詢，保證對(duì)新個(gè)稅法進(jìn)行完全的掌握，避免在繳稅的時(shí)候出現(xiàn)錯(cuò)誤。而對(duì)于高收入人群來(lái)說(shuō)，可以對(duì)每個(gè)月的工資酬金收入進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)轉(zhuǎn)，通過(guò)用勞務(wù)報(bào)酬取代，進(jìn)而有效的降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

在新個(gè)稅法改革中，對(duì)專項(xiàng)費(fèi)用的附加扣除進(jìn)行了深化改革，并且將國(guó)稅和地稅兩個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行了合并。在大刀闊斧的推行新個(gè)稅改革的背景之下，許多個(gè)稅申報(bào)體系與新個(gè)稅法的具體細(xì)節(jié)并沒有進(jìn)行完美的融合，還存在著一定的系統(tǒng)漏洞，在許多個(gè)稅申報(bào)體系當(dāng)中，對(duì)納稅人的身份信息，但沒有進(jìn)行確認(rèn)，所以很可能會(huì)存在著納稅人身份被替代或者冒用的情況發(fā)生。為了保證稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)營(yíng)的合理性和相關(guān)信息的真實(shí)性，工作人員應(yīng)當(dāng)積極利用網(wǎng)絡(luò)信息化以及物聯(lián)網(wǎng)等科技手段，盡快建立完善的個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)，并且要設(shè)立稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示機(jī)制，在相關(guān)組織部門當(dāng)中實(shí)現(xiàn)信息共享。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)進(jìn)行新個(gè)稅改革，主要是為了降低中低收入人群的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。通過(guò)調(diào)高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)以及重新劃定個(gè)人所得稅的級(jí)次，在不同的地區(qū)和不同的行業(yè)當(dāng)中降低了中低收入人群的納稅額度，促進(jìn)了社會(huì)資源的合理分配，維護(hù)了社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。

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（作者單位：山西晉緣電力化學(xué)清洗中心有限公司）