企業“私車公用”涉稅實務問題探討

2021-03-02 01:12:19馮欣

中國集體經濟 2021年5期

馮欣

摘要：近年來，隨著社會改革和發展的不斷深入，為彌補公務用車的不足，“私車公用”現象越來越普遍，然而，在“私車公用”過程中，企業支付的與車輛運行有關的燃料費、過路費、停車費、修理費等直接或間接支出，一旦企業的管理模式或財務處理不當，企業和員工將會面臨較大的涉稅風險。文章基于業務管理模式，對“私車公用”涉及的主要稅種和風險點進行了分析，對如何防范“私車公用”涉稅風險提出了相關建議。

關鍵詞：公務用車;私車公用;車輛運行;涉稅風險

隨著經濟和社會的不斷發展，社會平均工資水平得到了快速增長，私家車越來越多，“私車公用”現象也“應運而生”，而且越來越普遍。“私車公用”是指企業員工將個人的車輛用于企業生產、經營、管理等公務活動的行為（如無特別說明，相關公務活動與企業取得收入相關），如專賣辦案、市場走訪、稅收申報、銀行業務、公務出差等，為了彌補企業公務用車的不足，“私車公用”具有其經濟性、效益性和合理性。由于車輛的所有權屬于員工個人而不屬于企業，“私車公用”產生的相關支出，企業的增值稅進項稅額能否抵扣、企業所得稅能否稅前扣除，一直以來國家稅務局都沒有統一明確的具體規定，相關問題也長期困擾著財務人員，如果業務處理不當，對企業及員工個人來說，將會帶來很大的涉稅風險。因此，企業在處理“私車公用”業務的涉稅問題時，應當從全局著手，統籌兼顧國家、企業、員工三方面的利益，以實現相關者利益的最大化。

一、“私車公用”支出的分類

企業發生的“私車公用”相關支出，一般情況下有支付租金、承擔車輛運行費和發放現金補貼三種方式。

（一）支付租金

是指企業支付給員工的讓渡車輛使用權補償。企業向員工支付租金的，支付的依據應當要有企業與員工個人簽訂車輛租賃使用合同，在合同中約定企業向員工支付的讓渡車輛使用權而發生的相關支出，包括租金、車輛運行費用等，企業可憑員工到稅務部門代開的增值稅專用發票，按受益對象在企業的成本費用中列支。

（二）承擔車輛運行費

車輛運行費包括車輛使用過程中發生的燃料費、過路費、停車費等直接費用，以及發生的不具有唯一性、專屬性的費用，如保險費、保養費、維修費等間接費用。企業承擔車輛運行費的，也應當有企業與員工個人簽訂車輛租賃使用合同，并在合同中約定由企業承擔在“私車公用”過程中產生的車輛運行相關支出，一般情況下該類支出由員工先行墊付再憑正規發票據實報銷，按受益對象在企業的成本費用中列支。

（三）發放現金補貼

企業按照內部有關管理制度的規定，定期或定額定標準向員工發放的“私車公用”現金補貼，直接造表發放或憑票報銷，相當于“車改補貼”或“交通補貼”性質，在職工薪酬項目列支。

二、“私車公用”涉稅情況分析

針對企業而言，“私車公用”所涉及的稅種主要有增值稅、企業所得稅及個人所得稅，有關的涉稅風險點主要有增值稅的進項稅額抵扣、企業所得稅的稅前扣除和個人所得稅的代扣代繳。從企業與員工是否簽訂車輛租賃使用合同來分類，可以將“私車公用”劃分為“未簽訂租賃合同的管理模式”和“簽訂租賃合同的管理模式”，不同的業務管理模式下，企業涉稅風險差別極大。假定本文中的企業是增值稅一般納稅人、“私車公用”的業務真實、產生的進項稅不屬于《增值稅暫行條例》第十條規定的“不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額”范疇。

（一）增值稅進項稅額抵扣

如果雙方未簽訂車輛租賃使用合同，在稅務認定上，無法核實該項租賃業務的真實性和合理性，也無法確定企業承擔的車輛運行費是用于企業公務還是個人，即使取得了可抵扣進項稅額的增值稅專用發票或其他發票的，相關的進項稅額的抵扣也存在一定的風險。如果企業與員工簽訂了相關租賃合同，在合同中對租賃車輛的用途、租金、費用承擔等事項進行約定，屬于車輛運行直接費用的，可認定企業購買的該項服務屬于與企業生產經營活動有關的支出，相關增值稅進項稅額的抵扣也不存在風險，屬于車輛運行間接費用的，認定為應當由員工個人承擔的支出，增值稅進項稅額不得抵扣。需要注意的是，屬于員工在購車時取得的機動車銷售統一發票上的增值稅稅額，由于車輛本身登記的是員工本人的名字，機動車銷售統一發票上的購買方也為員工個人，按照《增值稅暫行條例》第八條規定的“納稅人購進貨物或接受應稅勞務支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額”，該部分進項稅額不是企業支付的，應由員工個人負擔，因此，不得在企業進行抵扣。

（二）企業所得稅稅前扣除

根據《企業所得稅法》規定：“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除，與取得收入無關的其他支出，在計算應納稅所得額時不得扣除”。按照該規定，企業支付的租金及車輛運行支出的稅前扣除需滿足以下條件。

1. 簽訂租賃合同

簽訂租賃合同不僅影響租金支付業務的合理性，更影響與之相關的車輛運行費用的真實性，因此，簽訂租賃合同是企業所得稅稅前扣除的必備條件，未簽訂租賃合同的，無法證明相關支出是因私還是因公，更無法證明相關支出的合理性與真實性。

2. 明確合同約定事項

在簽訂租賃合同時，應在合同中約定“私車公用”過程中發生的相關支出由企業承擔。僅用于企業生產經營有關的直接支出才能夠企業所得稅前扣除，合同未約定的或發生的不具有唯一性、專屬性的間接支出，因無法明確區分是因公還是個人發生的，不得在稅前扣除。

3. 取得正規發票

未取得正規發票的，即使能夠證明該項支出與企業取得收入相關，可直接將該部分認定為“不合規票據”支出，不得在稅前扣除。

需要注意的是，企業以發放現金補貼方式對員工的“私車公用”行為進行補償的，在涉稅處理上應區別對待，在管理模式和業務處理上，現金補貼可認定為工資薪金，也可認定為職工福利費，認定為屬于合理的工資薪金范疇的，在計算應納稅所得額時據實扣除（國有性質的企業工資薪金總額超過政府有關部門給予的限定數額的，從其規定），屬于職工福利費范疇的，在不超過企業當年度工資薪金總額的14%部分據實扣除。

（三）個人所得稅代扣代繳

員工取得的個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、資金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得，應按規定繳納個人所得稅。雙方未簽訂租賃合同的，企業支付給員工的租賃費、車輛運行相關的直接費用和間接費用、直接發放的現金補貼，應作為員工的任職受雇所得，企業應按“工資薪金所得”代扣代繳員工的個人所得稅。雙方簽訂租賃合同的，租賃業務由員工到稅務局代開增值稅專用發票，員工按“財產租賃所得”計算繳納個人所得稅，企業支付的車輛運行有關的直接費用由員工先墊付、再報銷的可不作為員工個人的應稅所得，車輛運行有關的間接費用、現金補貼應作為員工的應稅所得，由企業按“工資薪金所得”代扣代繳個人所得稅。近年來部分省市已下發“代開發票時不再附征個人所得稅文件”，發票備注欄統一注明“個人所得稅由扣繳義務人（支付方）依法預扣預繳或代扣代繳”，如果企業未履行扣繳義務的，按照《稅收征管法》規定：“扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款”，企業應對員工代開的發票應進行仔細甄別，并按規定履行好個人所得稅扣繳義務。

三、結語

綜上所述，針對“私車公用”業務，企業為防范涉稅風險，做到費用報銷合理、規范，稅前扣除理由充分，建議做到以下三點：一是采用“簽訂租賃合同”的業務管理模式。與員工簽訂車輛租賃合同，明確企業與員工的權利與義務，在合同中對租金、車輛運行費用的分攤及承擔比例進行約定，讓相關支出有據可依;二是建立完善“私車公用”內控管理制度。建立“私車公用”的出車記錄登記臺賬，包括但不僅限于車牌號、出車時間、往返地點、行駛里程、出車事由等，健全費用報銷審批流程及補貼支付標準，確保“私車公用”業務事項真實、報銷依據充分、列支標準合理;三是加強稅企協作。目前，對于“私車公用”業務的涉稅處理，國家稅務總局還未出臺明確的統一規定，企業當地稅務機關具有一定的自由裁量權，對于涉稅問題的處理可能還會有一些慣例，因此，企業應積極主動與當地稅務部門進行溝通和聯系，保持良好的稅企關系，以達到降低企業涉稅風險的目的。

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