優(yōu)化我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度路徑分析

黃揚(yáng)帆

摘要：個(gè)人所得稅是我國(guó)未來平衡收入分配，擴(kuò)大政府財(cái)政收入的重要途徑。制定公平合理的個(gè)人所得稅制度，促進(jìn)個(gè)人所得稅未來在我國(guó)繼續(xù)發(fā)揮重要的作用是必不可少的。文章立足于2019年進(jìn)行的個(gè)人所得稅改革，針對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅相關(guān)法律法規(guī)中個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和專項(xiàng)附加扣除條款，深刻分析了現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出優(yōu)化我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的路徑，使個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度更加公平、合理以適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展需要，更好地促進(jìn)個(gè)人所得稅在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中即時(shí)或延時(shí)的作用，穩(wěn)定我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)、健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;扣除制度;優(yōu)化路徑

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅扣除制度成為穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展、調(diào)節(jié)收入分配的主要手段。經(jīng)過我國(guó)多年對(duì)個(gè)人所得稅的研究以及該制度不斷的發(fā)展完善，我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度趨于成熟，特別是在2018年12月國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)施條例》中，對(duì)各項(xiàng)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除均作出了詳細(xì)的規(guī)定。2018年修訂并于2019年1月1日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及現(xiàn)行有效的《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》對(duì)在中國(guó)居住、具有中國(guó)戶口的境內(nèi)境外人士在境內(nèi)境外取得的個(gè)人報(bào)酬所繳納的稅收均有相關(guān)的規(guī)定，且完善了過往注解不明，稅收無法可依的窘境。我國(guó)財(cái)政調(diào)節(jié)手段不斷豐富，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度是否完善成為人人關(guān)心的重要問題，也成為重點(diǎn)關(guān)注的民生問題，更是促進(jìn)新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的重要問題。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的現(xiàn)狀

為了有效保證我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的公平性、合理性和科學(xué)性，為了進(jìn)一步保障納稅主體基本生活的正常進(jìn)行，為了有效穩(wěn)定市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、平衡收入分配，我國(guó)《個(gè)人所得稅法》在一定程度上規(guī)范了費(fèi)用扣除范圍與額度，基本保障了納稅人的正常生活不會(huì)被稅收所影響。該法對(duì)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)做出了全面的詮釋，其體現(xiàn)了我國(guó)對(duì)納稅人基本的保障，也體現(xiàn)了我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)只是針對(duì)未對(duì)納稅人造成負(fù)擔(dān)的一部分，保障了納稅人的凈收入能充分滿足納稅人的生活需求。

從2019年1月1日起，我國(guó)正式實(shí)施新個(gè)稅法案，主要對(duì)傳統(tǒng)的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)作出了改革：一是提高了起征點(diǎn)，從原來制定的個(gè)人月收入超過3500元的部分將繳納個(gè)人所得稅提升至了月收入超過5000元才開始繳納個(gè)人所得稅;二是擴(kuò)大了增收范疇，目前將薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬、特權(quán)使用費(fèi)、稿酬4項(xiàng)勞動(dòng)性所得歸入綜合征稅的范疇并按年計(jì)稅。三是增加了附加扣除項(xiàng)目。即在起征點(diǎn)提高的基礎(chǔ)之上，對(duì)子女教育、繼續(xù)教育、醫(yī)療保障、住房貸款利息或住房租金（二者只能選其一）和對(duì)老人的贍養(yǎng)費(fèi)等專項(xiàng)費(fèi)用加以扣除;四是對(duì)稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化，對(duì)納稅人個(gè)人所得年收入綜合所得進(jìn)行3%、10%、20%逐級(jí)遞增，縮小了對(duì)于25%級(jí)別的差距，在高檔稅率方面仍然是保持在30%、35%、45%上面;對(duì)于經(jīng)過合法經(jīng)營(yíng)所得的稅務(wù)繳納，在新稅法案修訂中也對(duì)各檔次的稅率級(jí)距進(jìn)行了調(diào)整，在5%級(jí)距方面從原來的1500元上調(diào)至了3000元（月均收入）;對(duì)于原來最高級(jí)距35%的繳納上限也從原來的100000元提高到了500000元。五是增設(shè)了反避稅條款。為了繼續(xù)發(fā)揮我國(guó)稅法對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用，保持公正、透明、有序的稅款征收環(huán)境是必不可少的。在新個(gè)稅法案中對(duì)原來居住在本國(guó)境內(nèi)達(dá)到1年及以上的才繳納個(gè)人所得稅改成了183天。六是升級(jí)了個(gè)人所得稅征管體系。出現(xiàn)了網(wǎng)上繳納、代扣代繳、自行申報(bào)等方便人民群眾的稅務(wù)繳納形式。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度存在的問題

（一）納稅人納稅意識(shí)淡薄

首先，我國(guó)稅收發(fā)展時(shí)間還尚短，許多人還沒有形成良好的納稅意識(shí)，存在偷稅、漏稅等違規(guī)違法行為，嚴(yán)重?fù)p害了社會(huì)穩(wěn)定與經(jīng)濟(jì)發(fā)展。從社會(huì)層次上講，自1980年我國(guó)開始實(shí)施個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度以來，在中國(guó)短短發(fā)展近40年的時(shí)間里，在老一輩人的觀念里，沒有稅收這個(gè)概念，更不知道按照法律法規(guī)進(jìn)行繳稅是作為中國(guó)公民的社會(huì)責(zé)任和義務(wù)，在工作之中總是“想方設(shè)法”的避稅，帶來不利的影響;新生代接受高等教育的人增多，對(duì)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)雖相對(duì)了解和遵守，但是，傳統(tǒng)的稅收標(biāo)準(zhǔn)，讓許多人感覺“吃力”，據(jù)統(tǒng)計(jì)，在2017年一個(gè)本科大學(xué)畢業(yè)生在北上廣進(jìn)行工作的月工資只有3000塊錢，繳納房租之后，日常生活都成了困難，何況還繳納個(gè)人所得稅，因此，在新一代中也存在偷稅、避稅的現(xiàn)象;其次，對(duì)于高收入人群來說，如明星、集團(tuán)老總等，其年收入需要繳納的稅金更是高得離譜，導(dǎo)致許多人采取各種辦法來漏稅、避稅。比如，一個(gè)集團(tuán)老總，年工資只有幾萬(wàn)、幾千，但是，年度分紅高達(dá)幾億元，而分紅是不納稅的，于是采取這樣的方式避稅;更有甚者，許多人認(rèn)為錢是自己努力賺來的，為什么要給國(guó)家繳納稅金，許多人只看到了個(gè)人利益，卻忽視了政府為其提供的公共設(shè)施和服務(wù)所需要的成本，比如路燈、修路等。因此，有部分人缺乏自主納稅的意識(shí)，不能積極主動(dòng)地納稅，給個(gè)人所得稅征收帶來極大的困難，長(zhǎng)此以往，會(huì)對(duì)政府財(cái)政帶來極大的影響。

（二）全國(guó)統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)未考慮不同群體的收入問題

我國(guó)地域遼闊，進(jìn)行全國(guó)內(nèi)統(tǒng)一的征稅標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上是很難實(shí)現(xiàn)稅務(wù)征收公平性的。從個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)來說，北上廣的金額起點(diǎn)是比內(nèi)陸城市的起點(diǎn)要高一些的，而實(shí)行一樣的稅收標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)陸城市或者是小縣城來說，在公共設(shè)施上并沒有享受到一線城市的公共基礎(chǔ)設(shè)施標(biāo)準(zhǔn)，卻和一線城市繳納的稅金一樣，難免出現(xiàn)不平衡的表現(xiàn);同時(shí)，對(duì)于深入山區(qū)、偏遠(yuǎn)地區(qū)的工作人員來說，第一，沒有享受到應(yīng)有的基礎(chǔ)設(shè)施福利，第二，條件艱苦拿著微薄的工資，卻在為國(guó)家建設(shè)做著貢獻(xiàn)，為什么和一線城市的白領(lǐng)一樣繳納同樣的稅金呢？因此，要建立相對(duì)平衡和公平的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)促進(jìn)我國(guó)稅務(wù)發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)建設(shè)均有著重要的作用。

（三）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整不靈活

從2011～2019年，我國(guó)個(gè)人所得稅幾乎沒有任何改變，但是中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)卻實(shí)現(xiàn)了迅猛發(fā)展，物價(jià)、房?jī)r(jià)呈現(xiàn)幾何倍數(shù)的增長(zhǎng)，人民的工資卻上漲得有限，而個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和起征點(diǎn)卻始終保持在八年前的標(biāo)準(zhǔn)，這嚴(yán)重加劇了我國(guó)中低層收入的負(fù)擔(dān)。從國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來看，美國(guó)每年都會(huì)依據(jù)通貨膨脹系數(shù)來對(duì)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)寬免額等進(jìn)行微調(diào);而一些發(fā)達(dá)國(guó)家也會(huì)依據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r對(duì)個(gè)稅進(jìn)行調(diào)整。但是個(gè)稅費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整太過于頻繁不利于社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。美國(guó)之所以會(huì)每年調(diào)整個(gè)稅費(fèi)用扣除范圍，是由于資本主義社會(huì)帶來的資本市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化較快，常常會(huì)因各種因素造成物價(jià)飛漲或者是經(jīng)濟(jì)崩盤，而我國(guó)實(shí)行的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，相對(duì)來說更加穩(wěn)定、平和，所以并不需要對(duì)個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行時(shí)常調(diào)整。但是，我國(guó)這八年間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度嚴(yán)重超過了個(gè)稅費(fèi)用扣除制度的發(fā)展速度，所以，這遲到的新個(gè)稅法案讓人又愛又恨。

（四）以個(gè)人為個(gè)稅的納稅主體難以體現(xiàn)稅收的公平性

當(dāng)前的個(gè)人所得稅繳納主體是突出個(gè)人，而不是家庭，在一定程度上并不能實(shí)現(xiàn)稅收的公平性。比如，一個(gè)清華畢業(yè)生，畢業(yè)第一年在北京拿著7000元的工資，但是家庭困難，有個(gè)弟弟在上學(xué)，父母年邁無法工作，這樣全部靠著這個(gè)年輕人撐起這個(gè)家，加之在北京房租、水電、交通等費(fèi)用，一個(gè)月至少4000元以上，還算生活費(fèi)。但是其繳納的個(gè)稅標(biāo)準(zhǔn)也是按照7000元月工資進(jìn)行計(jì)算的。而同等畢業(yè)的年輕人來說，一起在北京工作，家里有房子，不需要租房，家里父母不需要自己養(yǎng)，同樣是以7000元個(gè)稅征收標(biāo)準(zhǔn)繳納，這樣的個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是否公平呢？因此，以個(gè)人為個(gè)稅繳納主體也難以體現(xiàn)個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的公平性。

三、完善我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的建議

（一）強(qiáng)化納稅人納稅意識(shí)

要保證個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的落地實(shí)施，就要深化納稅人的納稅意識(shí)，要讓納稅人清楚知道納稅是每個(gè)中國(guó)公民應(yīng)盡的義務(wù)，同樣，也會(huì)享受到國(guó)家給予公民的權(quán)利。政府要讓民眾切實(shí)感覺到他們繳稅的稅收是使用在方便他們?nèi)粘Ｉ钆c工作之中的，讓他們覺得納稅并不是為國(guó)家“買單”，而是為“自己買單”的真實(shí)體驗(yàn);其次，要增強(qiáng)納稅人的納稅自豪感，深化他們主動(dòng)納稅的意識(shí)。政府部門要從根本上去尋找納稅人不愿納稅的主要原因，切實(shí)加強(qiáng)納稅重要性宣傳的廣度和深度，改變?nèi)藗兊膫鹘y(tǒng)思想，認(rèn)識(shí)到征稅對(duì)于國(guó)家、人民、社會(huì)的重要性;最后，要利用好稅收法律法規(guī)，對(duì)嚴(yán)重避稅、漏稅、偷稅的人群著重處理，切實(shí)保障國(guó)家權(quán)益，保護(hù)人民財(cái)產(chǎn)安全。利用法律的強(qiáng)制手段，深化人民納稅常態(tài)化，從根本上杜絕偷稅、漏稅、避稅等情況的發(fā)生。

（二）盡快推出以核心家庭為納稅主體的稅制

經(jīng)過對(duì)以個(gè)人為主體的個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的不公平性的分析，建議國(guó)家能出臺(tái)以家庭為核心的個(gè)稅繳納標(biāo)準(zhǔn)，不僅要充分考慮到各個(gè)家庭的收入狀況，更應(yīng)針對(duì)家庭的支出情況，確保納稅人正常生活的運(yùn)行。在2019年實(shí)施的新個(gè)稅法案附加項(xiàng)中，對(duì)扣除房租（房屋貸款）、重大醫(yī)療費(fèi)用、贍養(yǎng)老人費(fèi)用等六項(xiàng)改進(jìn)，這就是發(fā)展成以家庭為納稅主體的一個(gè)趨勢(shì)。但是，對(duì)于我國(guó)來說，存在地域遼闊、人口基數(shù)大等現(xiàn)實(shí)情況，在實(shí)施家庭為主體的個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)上面還存在一定的困難，對(duì)界定家庭總收入情況也存在爭(zhēng)議，因此，當(dāng)前實(shí)行的新個(gè)稅法案是切實(shí)解決當(dāng)前社會(huì)個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的有效措施，而對(duì)于家庭主體個(gè)稅征收制度，還需要國(guó)家相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和專業(yè)人士依據(jù)我國(guó)國(guó)情和現(xiàn)實(shí)發(fā)展作出長(zhǎng)足的研究。

（三）建立費(fèi)用扣除動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制

針對(duì)上述所說的我國(guó)各地區(qū)基礎(chǔ)建設(shè)、消費(fèi)水平、薪資待遇不同的問題，基本的個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是無法體現(xiàn)個(gè)稅公平性的。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，雖然人民的生活水平和質(zhì)量得到了提升，但是相對(duì)于物價(jià)的漲幅情況來看，還是存在明顯的不足，人民的支出占據(jù)收入的比例也在增長(zhǎng)，因此，在設(shè)置個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候，要不斷進(jìn)行調(diào)整，要依據(jù)市場(chǎng)變化情況和人民收入支出占比情況進(jìn)行微調(diào)整。在2019年實(shí)行的新個(gè)稅法案之中，雖然將過去個(gè)稅起征點(diǎn)由3500元上升至了5000元，但是，依然難以滿足當(dāng)前就業(yè)人員實(shí)際工資的變化情況。因此，個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)全方面的對(duì)當(dāng)?shù)叵M(fèi)指數(shù)、收入水平和當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平等進(jìn)行綜合考慮，才能進(jìn)一步保障我國(guó)中低層收入人群在個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)上的公平性，才能進(jìn)一步刺激我國(guó)中低層收入人群繼續(xù)創(chuàng)造勞動(dòng)成果。當(dāng)然，這需要建立在我國(guó)個(gè)稅征收管理體系健全的基礎(chǔ)之上，這還需要我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)和專業(yè)人士作出更多的實(shí)踐與研究才能實(shí)現(xiàn)。

（四）利用互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)完善個(gè)人稅收機(jī)制

要保障個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)制度的公平性和科學(xué)性，就必須對(duì)各方面的因素考慮清楚。時(shí)代在不斷變化，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的推進(jìn)，今后國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境將越來越復(fù)雜，而稅務(wù)征收標(biāo)準(zhǔn)也要緊隨時(shí)代的步伐，作出動(dòng)態(tài)調(diào)整。而相對(duì)比較合理的個(gè)稅征收標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是建立在平均消費(fèi)水平和平均工資的基礎(chǔ)之上的，對(duì)低于平均標(biāo)準(zhǔn)的人群應(yīng)當(dāng)實(shí)行寬免款政策。隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)的成熟應(yīng)用，政府可以利用互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)信息化建設(shè)。一方面，要完善個(gè)稅稅收系統(tǒng)。雖然當(dāng)前有代扣代繳、網(wǎng)上繳稅等APP的出現(xiàn)，但是在納稅人納稅識(shí)別號(hào)上面還需要不斷探索;另一方面，要結(jié)合網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行綜合分析，在對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)之上，也要適當(dāng)對(duì)個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)作出微調(diào)整。

四、結(jié)語(yǔ)

相信在我國(guó)稅務(wù)法律逐漸完善以及科技在稅務(wù)方面的成熟應(yīng)用基礎(chǔ)上，我國(guó)個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)將越來越公平、合理、科學(xué)。

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（作者單位：昆明理工大學(xué)）