白酒生產企業消費稅稅收籌劃

彭莘慧 郭娟

摘 要：從中國改革開放以來，市場經濟不斷發展，市場競爭愈發激烈。如何提高企業的市場競爭能力，是企業管理層應當思考的。對于白酒生產企業來說，消費稅在很大程度上關乎到企業的生存與發展。做好消費稅的稅收籌劃，是白酒生產企業降低成本從而提高競爭力的有效途徑。

關鍵詞：白酒生產企業;消費稅;稅收籌劃

一.引言

白酒生產企業在生產經營過程中繳納的稅種繁多，例如消費稅、增值稅、企業所得稅等等，然而白酒企業主要繳納的是消費稅，其屬于價內稅，構成產品成本，故消費稅在很大程度上影響著白酒生產企業的利潤。所有企業的最終經營目標都是實現自身利益最大化，消費稅納稅籌劃則是白酒生產企業實現自身利潤最大化的有效途徑之一。稅法規定：白酒消費稅在生產環節征收，采用從量和從價復合計征，白酒消費稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/斤。消費稅是白酒生產企業負擔最重的稅種，占全部稅負的48%以上，較高的稅負不利于企業健康持續經營，更不利于提高企業的競爭能力，因此，如何科學合理的進行消費稅稅收籌劃是所有白酒生產企業值得關注的重點問題。

二.白酒生產企業消費稅稅收籌劃方案

隨著我國市場經濟不斷發完善與發展，市場競爭越來越激烈，企業經營的主要目的是在競爭激烈的環境中謀求發展，最終實現企業自身利益最大化，科學的納稅籌劃是企業實現最終目的的有效方法之一。白酒生產企業是中國傳統的制造產業，俗話說“民以食為天”，白酒的生產關乎糧食的消耗和生產安全問題，過度飲用白酒不利于人的身體健康，故國家對白酒生產行業一直都加以限制，當然征收消費稅就是國家的限制措施之一。白酒生產企業需要繳納高昂的消費稅，較高的稅負不利于企業的發展，即企業決策層應當重視消費稅的稅收籌劃。消費稅稅收籌劃是在稅法規定的范圍內，運用稅法賦予的權利，最大限度地降低消費稅稅額，以實現企業自身價值最大化。本文章主要從購買原材料、生產加工、銷售三個環節分別進行消費稅稅收籌劃。

1.農產品的采購籌劃

根據相關稅法扣除進項稅額的規定，一般納稅人從小規模納稅人或農民購買的農產品可以依法扣除進項稅額，一般納稅人在購買農產品時，可以向小規模納稅人發出一般發票或代表稅務機關發出特殊發票，消費稅額隨發出發票的不同而不同，公司填寫“收購證明”可以作為扣除依據。在白酒生產企業原材料采購中，食品采購占很大的比重，因此做好農產品的采購籌劃是有效減少稅負的方法之一。

案例：W公司是一家糧食類白酒生產企業，從小規模納稅人手中購買了1000萬元的高粱，現有兩種發票方式，方案一：向賣方索要普通發票;方案二：尋找稅務機關開具專用發票。

方案一：可抵扣進項稅額：1000×10%=100萬元

方案二：可抵扣進項稅額：1000÷（1+3%）×10%=97.087萬元

方案一可抵扣的進項稅額大于方案二可抵扣的進項稅額，因此，白酒企業在購買農產品時，特別是涉及金額較大時，應當首先選擇向小規模納稅人發出普通發票，盡量避免稅務機關開具專用發票。

2.“多元化”產品生產籌劃

過度飲用白酒不利于身體健康，故國家實行復合計征繳納消費稅，所以銷售白酒繳納的消費稅負擔較重，企業可以選擇向“多元化”產品轉型，例如企業在生產白酒時可以選擇進一步加工成適合休閑娛樂的飲料酒或者是有利于老年人身體健康的多功能藥酒，擴大銷路，提升企業競爭力和市場競爭優勢。但值得注意的是，企業在選擇進一步加工時應當考慮進一步加工的成本，若進一步加工成本超出消費稅節約額，反而得不償失，達不到節稅目的。

案例：W公司主要銷售白酒，公司每年對外銷售1000萬千克，銷售收入為4500萬元。白酒使用比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/斤。

則W公司當年應繳納消費稅：4500×20%+1000×2×0.5=1900萬元

沿用上述案例，假設W公司將1000萬千克的白酒進一步加工為有利于老年人身體健康的藥酒，1000萬千克，年銷售收入8000萬元，使用稅率為10%。

則W公司當年應繳納的消費稅：8000×10%=800萬元

故節稅：1900-800=1100萬元，銷售收入增加：8000-4500=3500萬元

但是值得考慮的是，企業在制定籌劃方案時應當全方面考慮，權衡進一步加工所需成本，以及其他稅種的變化，例如增加銷售收入而增加的企業所得稅，籌劃時整體考慮企業利潤的變化。

3.白酒加工方式的納稅籌劃

白酒主要有兩種加工方式即自行加工和委托加工，自行加工白酒，以企業實際銷售收入為計稅依據;委托加工白酒，則是以受托人（個人除外）的同期同類白酒的平均價格或組成計稅價格為計稅依據，并由受托方代扣代繳消費稅。企業選擇白酒生產方式不同繳納的消費稅也就不同，一般情況下自行加工繳納的消費稅高于委托加工所繳納的消費稅，因為一般情況下，實際銷售的價格遠高于受托人的同期同類白酒的平均價格。故白酒企業可以選擇委托加工方式生產白酒，降低計稅依據，從而達到節稅目的。在委托加工的成本低于自行加工成本時企業可考慮委托加工方式生產白酒。

案例：W公司簽訂一份有利于老年人身體健康的藥酒100噸，合同規定含稅價格為113萬元，藥酒的原材料成本60萬元，加工費30萬元，適用稅率為10%。現有自行生產和委托生產兩種生產方式。

W公司自行生產繳納的消費稅：113÷（1+13%）×10%=10萬元

W公司委托生產繳納的消費稅：（60+30）÷（1-10%）×10%=9萬元

故委托加工方式節稅：10-9=1萬元

4.設立獨立核算的銷售部門

根據稅法規定，白酒生產企業只需在生產銷售環節、進口環節和委托加工環節繳納消費稅，在商品流通環節（批發、零售等環節）不再重復繳納消費稅。因此白酒企業可以設立一個單獨核算的銷售部門，白酒企業可以以較低的價格銷售給銷售部門，銷售部門再以正常的價格對外銷售，此時企業只需以銷售給銷售部門的銷售收入為計稅依據，但是企業銷售給下屬銷售部門的最低價格不得低于銷售部門對外銷售價格（不含增值稅）的70%。

案例：W公司現有1000噸白酒，需要繳納的消費稅有兩種銷售方案如下。方案一：直接以每噸1萬元的價格對外銷售;方案二：W公司先以每噸7000元的價格銷售給下設的銷售部門，銷售部門再以每噸1萬元的價格對外銷售。

方案一：W公司應繳納消費稅：1000×10000×20%+1000×1000×2×0.5=3000000元

方案二：W公司應繳納消費稅：1000×7000×20%+1000×1000×2×0.5=2400000元

故方案二節稅：3000000？2400000=600000元，由此可見銷售給下設的銷售公司可以達到節稅的目的。

5.關于運輸費用的有效籌劃

我國稅法規定，消費稅組成計稅價格包括向購買方取得的全部價款和價外費用，而運輸費用作為價外費用的重要組成部分，會增加消費稅的計稅依據[1]。對于銷量較高的白酒企業，運輸費用也相對較高，企業所負擔的稅負壓力加大，合理地選擇運輸方式可以有效降低消費稅計稅依據。現行的運輸方式主要有三種：①賣方自行運輸、②買方自行提貨、③委托第三方運輸。若采用賣方自行運輸方式成本較高且運輸費用增加了消費稅計稅依據，企業成本較大;若買方自行提貨，不僅降低了運輸成本且運輸費用不計入價外費用，實現了銷售與運輸分離，使消費稅計稅依據減少，從而減少了稅負;若采用委托第三方運輸方式，承運部門的運費發票開具給購買方或者納稅人將發票轉給購買方不包括在價外費用內[2]，同樣可以達到減少稅負的目的，故企業可以與購買方溝通采用委托第三方運輸方式運輸貨物。不排除有的購買方不愿意委托第三方運輸，此時企業可以適當降低銷售價格，可作為對購買方的一種補償。

6.包裝時機的選擇籌劃

面對競爭激烈的市場，企業為了提高市場競爭力，擴大市場份額，采用成套銷售來吸引消費者眼球。但是根據稅法規定：納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。因此企業在計劃成套促銷方案時且不同稅率的應稅消費品稅率差別較大時可以考慮“先銷售后包裝”的方式，也就是先將成套酒賣給下設的銷售部門，再由銷售部門出售給消費者，此時避免了從高計征消費稅，減輕了企業的稅負。

案例：W公司主要生產白酒和多功能飲料酒，在公司周年慶來臨之際，企業決定將一瓶白酒和一瓶多功能飲料酒（各一斤裝）組成套裝銷售，共500套，每套200元，若單獨銷售，白酒每瓶100元，多功能飲料酒每瓶150元，現有兩種銷售模式即“先包裝，后銷售”和“先銷售，后包裝”。白酒比例稅率20%，定額稅率0.5元/斤;多功能飲料酒比例稅率10%。

“先包裝，后銷售”應繳納的消費稅：500×200×20%+500×2×0.5=20500元

“先銷售，后包裝”應繳納的消費稅：500×100×20%+500×0.5+500×150×10%=17750元

故采用“先銷售，后包裝”銷售方式節稅：20500-17750=2750元

三.消費稅稅收籌劃的風險

1.雖然減少了消費稅，但導致其他稅種增加。企業進行消費稅稅收籌劃時要從全局出發，不能只考慮消費稅的減少情況，還應當考慮納稅籌劃方案的成本和其他稅種的變化情況，例如：企業所得稅、增值稅等。若某一個消費稅稅收籌劃方案，導致其他稅種大幅度增加，那么這個方案肯定是失敗的，企業進行納稅籌劃是所期望的是整體稅負降低，而不僅僅只是消費稅稅負降低。

2.籌劃人員難以把握相關的稅收法律政策

稅收法律政策處于不斷變化之中，納稅籌劃是在法律規定的范圍之內開展，若越過法律的紅線那就成了逃稅、偷稅行為，無疑會受到稅務機關的處罰從而影響到企業的聲譽，阻礙企業的發展。在實務中，很多籌劃人員難以把握稅籌法律政策，不但沒有達到科學籌劃降低企業稅負的目的，還有損企業的健康發展。

3.部分財會人員缺乏專業的籌劃知識

許多中小企業的籌劃人員不具備專業的籌劃知識，對納稅籌劃具體思路了解得不通透，在這種情況下進行納稅籌劃工作不利于企業自身的發展，甚至還有可能觸碰法律底線。

四.消費稅稅收籌劃風險的應對

1.提高籌劃人員的專業技能

稅收籌劃的效果能否與預期一致，籌劃人員占據著主導地位，對于籌劃人員來說，籌劃方案是否制定有效且執行有效，具備相關的籌劃專業知識是十分重要的。企業可以定期開展籌劃專業技能培訓課程并加以考核，讓籌劃人員成為綜合職業素質較高的人員，讓稅收籌劃工有效開展。

2.及時全面學習并了解稅收法律政策

籌劃人員對于稅收法律政策的認識不能止步不前，應當時刻更新所了解到的稅收法律政策，并且全面地開展學習，因為我國稅收法律政策處于不斷變化之中，及時對納稅籌劃方案做出調整，避免籌劃方案效果不能達到預期效果，甚至觸碰法律，因此及時全面學習稅收法律政策是非常重要的。

五.結語

稅收籌劃是一把雙刃劍，白酒企業的稅收籌劃十分復雜，如何利用好這把雙刃劍是企業決策層值得思考的問題。在競爭激烈的市場中，企業應當結合自身經營狀況制定科學、合理、合法的籌劃方案，從而減少自身的稅負，各部門積極配合納稅籌劃工作，從而實現企業健康高質量發展。

參考文獻：

[1]閆淑榮，宋旭慧.基于白酒生產企業的消費稅納稅籌劃[J].中國市場，2021（01）：42+55.

[2]陳月娥，鄭高仕，翁藝鴻，葉國坤，朱琳潔，何畔.白酒企業消費稅納稅籌劃[J].科技經濟市場，2018（04）：43-45.