醫院職工個人所得稅的納稅籌劃

毛新英

個人所得稅是以自然人取得的各項應稅所得為對象所征收的一種稅。繳納個人所得稅是收入達到繳納標準的公民應盡的義務。在法律制度不斷完善下，醫院職工個人所得稅納稅籌劃也要注重融入新的理念，將個人所得稅納稅籌劃的工作進行積極優化，從而有助于稅后經濟利益水平提升。本文從理論層面就醫院職工個人所得稅納稅籌劃的重要性以及具體的籌劃策略實施詳細探究，希望能夠為實際納稅籌劃工作的落實起到積極促進作用。

一、引言

醫院職工的收入涉及到的內容比較多，如基本工資、績效、獎金等，做好職工個人所得稅納稅籌劃工作能將經濟效益最大化。職工如果單純的只有基本工資，個人所得稅率多在3%，但在包含獎金和績效等情況下，所得稅可能會達到10%甚至15%以上，醫院承擔的納稅負擔就會大大增加，并且對職工收入產生直接性的影響，對職工的工作積極主動性也會產生影響。將職工個人所得稅納稅籌劃工作不斷完善，對增加職工經濟利益有著促進作用。

二、醫院職工個人所得稅納稅籌劃的重要性

（一）醫院職工個人所得稅納稅籌劃有著其重要性，主要從以下幾點進行闡述：

1.強化納稅意識

納稅人在納稅籌劃方面的根本目標是減少繳稅以及緩繳稅款，這一目標的實現在具體的操作過程中要能夠對財稅政策有充分的認識了解，以及對稅法有一定的認識，采用合法手段提高納稅籌劃質量。這一過程對納稅人的納稅意識強化有著積極意義，能從整體上提升職工個人所得稅納稅籌劃的意識。

2.維護自身利益

醫院職工個人所得稅納稅籌劃工作的實際落實當中，要充分注重從維護自身權益的角度出發，按照納稅籌劃的操作流程，最大程度保障自身利益。在遵守稅法的基礎上，采用多樣化的納稅方案，選擇比較優化的納稅方案，減少資金流出，以及延遲現金流出時間，這樣能夠將資金的利用效率大大提高，實現最大化的經濟效益。

3.有助完善法律

醫院職工個人所得稅納稅籌劃工作的實際落實過程中，能對相應稅法政策的完善起到積極作用。個人所得稅納稅籌劃主要是對稅法沒有進行明確化規定的行為和稅法給予的優惠政策的落實;這也是納稅人對國家稅法以及經濟政策的反饋，對相應的稅法政策不斷完善能起到積極作用。

（二）醫院職工個人所得稅納稅籌劃的策略實施

醫院職工個人所得稅納稅籌劃的過程中要能結合不同的情況采用相適應的籌劃策略，從以下幾點納稅籌劃策略的實施層面充分重視：

1.稅收優惠籌劃策略的實施

醫院職工個人所得稅納稅籌劃過程中，利用稅收優惠進行籌劃是比較重要的舉措。結合我國的《個人所得稅法》當中的相應規定，稅收優惠政策有比較詳細內容，如：納稅人的子女接受學前教育和學歷教育的相關支出（每月1000元），可定額扣除;納稅人接受學歷或非學歷繼續教育的支出，在規定期間可按每年4800元或3600元定額扣除;納稅人或配偶發生的首套住房貸款利息支出，可按每月1000元標準定額扣除;納稅人贍養60歲（含）以上父母的，按照每月2000元標準定額扣除等等。企業以及個人依照省級以上人民政府規定比例提取以及繳付住房公積金以及醫療保險金等，通過相應的稅收優惠的制度進行稅收籌劃，能夠達到比較良好的效果。納稅籌劃當中，財務部門以及人力資源部門都要對稅法有充分的了解認識，通過稅收優惠最大化減輕員工稅收負擔。此外各地區對經濟技術開發區通常會有優惠政策，要關注這些相關的稅收優惠的信息，從而能夠有助于做好籌劃的工作。

2.基本工資稅收籌劃策略實施

醫院職工在個人所得稅稅收籌劃工作的落實過程中，需要從不同的角度進行優化。醫院職工所得的工資比較固定，該部分的工資納稅籌劃中，采用增加免稅項目金額的方式減少應稅收入從而達到節稅目標。在籌劃的過程中從不同的方面加強重視，如：通過免稅項目的落實，單位依照國家規定繳費比例為職工繳付基本養老保險以及醫療保險等費用，在納稅前扣除。醫院要對免稅項目加以科學化運用，能夠有助于提高免稅項目繳費的比例，最大程度減少應稅收入，最大化提高職工基本福利待遇，以及最大化減輕個人所得稅的繳納負擔。基本消費支出實報實銷，如對每月交通、用餐以及固定通訊等支出要進行實報實銷，最大化降低稅前工資總額，將繳稅的負擔最大化降低。

如：王醫生的每月基本工資是七千元，三險一金一千二百元，基本消費支出有用餐費五百元，交通費二百五十元，通訊費二百元。在納稅籌劃前每月繳付的個人所得稅稅額是（7000-1200-5000）×3%=24;納稅籌劃后，將各種基本消費支出扣除，工資下降到陸仟零伍拾元，這樣每月繳納的所得稅就得到了調整，也就是按照陸仟零伍拾元進行計算，從而最終的應納稅所得額為（6050-1200-5000）=-150，不納稅。這樣就能比較明確的看到，在納稅籌劃實施后，王醫生的經濟利益提高了，一個月能夠節省24元，那么一年就能節省二百八十八元。

3.勞務報酬納稅籌劃措施實施

醫院職工個人所得稅納稅籌劃還要充分注重納稅籌劃方式的創新。在多點執業制度的規范化發展背景下，不同醫療單位間專業人才進行互動交流，能夠緩解病人看名醫難問題，同時也能增加醫務人員勞務報酬，將工作人員的工作積極性有效調動起來。在對職工勞務報酬個人所得稅納稅籌劃的過程中，要從幾個層面加強重視，將勞務報酬所得費用化落實。按照稅法的要求，勞務報酬所得費用扣除相應部分，適用繳納20%個人所得稅，一次性勞務報酬金額比較高，適用加成征收納稅方式。醫務人員和其他醫療單位簽訂勞務合同將住宿費以及差旅費等費用扣除獲得凈勞務報酬，這樣能夠有助于將勞務報酬應稅收入有效減少。另外，將勞務報酬所得工資化落實也是比較重要的，應稅收入低于兩萬元的，勞務報酬要繳付個人所得稅高于工資薪金繳付量。職工在法律范圍允許下，能夠和醫療機構簽訂長期雇傭合同，從而能夠將勞務報酬所得費用工資化，這樣能有效減少個人稅負。

例如：劉醫生在醫院中的工資扣除三險一金后是六千元;十一月份劉醫生應邀到下級的醫院為病患做手術能夠得到勞務報酬肆仟元，那么在十一月份的勞務報酬要繳納的所得稅就是（4000-800）×20%=640，工資繳納稅額的就是（6000-5000）×3%=30，個人所得稅稅額總共是670。納稅籌劃的主要方案就是劉醫生和下級醫院簽訂長期雇傭勞務合同，這樣就能將報酬轉化成工資薪金，從而十一月份的所得稅是（6000+4000-5000）×10%-105 =395，在這樣的稅收籌劃下能夠減少275元，從而能夠說明稅收籌劃對增加職工經濟效益的重要作用。

4.薪金工資福利化籌劃措施實施

醫院職工納稅籌劃的方式多種多樣，如薪金工資的福利化納稅籌劃的方法，既可在成本不變的情況下，節約大筆的企業所得稅，而職工也能在實際收入不變的情況下少繳個人所得稅。醫院職工只有獲得崗位高薪才能提高消費能力，才能調動職工的工作積極性。在個人所得稅率累加的情形下增加薪金，會減少職工可消費部分現金，所以要注重將職工的薪金以及工資福利化，這樣能增加更多福利途徑來滿足職工消費需求，降低繳納的個稅。通過薪金工資福利化稅收籌劃工作的實施，有助于增加職工收入，將職工消費負擔有效減輕，這對醫院開支結構優化也能起到積極作用。

5.績效工資稅收籌劃措施實施

醫院職工的績效工資稅收籌劃的措施實施也是比較重要的。醫院收入分配制度進一步完善背景下，醫院采用績效工資制度也比較普遍，這對提高職工的工作積極性有著促進作用。大多數情況下績效工資是通過按月發放或者年終一次性發放：通過按月發放方式就是把當月的績效工資和次月基本工資進行合并發放;通過年終一次性發放方式就要把每月預留部分績效工資累積成年終獎金，年終一次性發放。年度績效工資總額一定，不同績效工資發放方式，個人所得稅繳納稅額不同，所以要科學化選擇相應的績效工資發放的方式，這樣能夠有助于將職工個人所得稅有效降低。

例如：醫院的李醫生的工資是六千伍佰元，每月扣除三險一金一千二百元，2019年李醫生獲得的績效獎金是六萬元，如果醫院使用的是當月績效工資和次月基本工資一起發放的制度，李醫生每月的收入就是6500+5000=11500，而繳納的所得稅金額是 （11500-1200-5000） *10%-210=320，全年就是320×12=3840。如果采用年終一次性發放的方式：把部分的績效工資2500元和基本工資一起發放，剩余年終發，年終績效總額60000-2500*12=30000，每個月所得稅是 （6500+2500-1200-5000） *3%-0=84元，那么年終發放剩余部分績效的所得稅就是30000*3%-0=900元，總共的所得稅是900+84*12=1908元。在前后對比之下就能夠發現，該績效工資部分通過年終一次性發放方式能實現節稅。可見績效工資稅收籌劃在增加職工的經濟效益方面的作用是比較顯著的。

三、結語

總之，醫院職工個人所得稅納稅籌劃的措施實施過程中，要充分注重結合實際的需要選擇相適應的納稅籌劃的措施，從整體上提升職工納稅籌劃工作的質量，為職工增加經濟收益，從整體上提升員工的工作積極性。

（作者單位：中國人民解放軍陸軍第八十集團軍醫院）