基于供應鏈視角的企業(yè)稅務籌劃研究

于澤強

企業(yè)的經營管理方式隨著外部大環(huán)境的變化而進行相應的改變，企業(yè)的物資購銷業(yè)務會根據管理模式的調整向著戰(zhàn)略行為的供應鏈模式轉化。物資購銷是物流物貿企業(yè)稅務籌劃中重要的部分，做好稅務管理工作離不開對物資購銷的優(yōu)化。科學分配供應鏈安排有助于降低企業(yè)運營成本，提高企業(yè)綜合競爭力，減少不必要的稅務開銷，使稅務更加明晰透徹。本文將從企業(yè)的物資購銷供應鏈分析稅務籌劃的問題，并提出合理化建議。

一、引言

我國處于社會主義初級階段，在市場經濟所占份額比重越來越大，稅務籌劃工作幾乎涵蓋了一個企業(yè)參與經濟活動的各個階段。稅務籌劃工作對于企業(yè)增加生產經營成果具有重要的作用，企業(yè)經濟活動之中重要的步驟就是物資購銷工作，供應鏈管理又是物資購銷重要的組成步驟。優(yōu)化企業(yè)的供應鏈設計安排能夠有效降低企業(yè)成本支出，減輕企業(yè)的稅負，實現企業(yè)的稅務優(yōu)化。

二、簡述供應鏈概念

供應鏈的概念主要應用于物流物貿行業(yè)，物貿企業(yè)的物資購銷開支占據總成本支出的很大比重，做好物資購銷的供應鏈管理工作能夠有效降低企業(yè)的成本支出，提升原料周轉的效率，加快產品的生產速率，增加客戶的消費滿意度，增加企業(yè)收入。供應鏈開始于企業(yè)采購生產所需要的加工原料，再將其生產加工為自己需要的半成品或成品，最后使用自身的銷售網絡將產品成功運送到消費者手中。這樣就能成功將制造商、供應商、零售商、分銷商等參與這項經濟活動的每個用戶建立起科學緊密的信息交流網絡，形成一個完整的網鏈式結構。在供應鏈這個概念剛剛形成的初期，大多數學者將其認定為企業(yè)生產的內部環(huán)節(jié)，隨著企業(yè)的發(fā)展進步，人們逐漸將供應鏈的涵蓋用戶增加，并認清了其涉及到的多個個體。從企業(yè)的稅務籌劃角度來判斷，針對專門從事物資貿易的企業(yè)來講，物資購銷環(huán)節(jié)對企業(yè)稅務管理影響重大，這就使得優(yōu)化企業(yè)的供應鏈變得極為重要。對于物資貿易企業(yè)的稅務籌劃工作而言，優(yōu)化企業(yè)的供應鏈有助于減少不必要的成本支出，降低物貿企業(yè)的稅負，為物貿企業(yè)的發(fā)展提供更多的資源。

三、企業(yè)開展稅務籌劃的意義

企業(yè)從成立伊始到經營創(chuàng)收再到利益資源分配，整個運行過程都受到我國稅收法規(guī)的約束。在強調依法納稅理念的今天，企業(yè)需要做好稅務籌劃工作，明晰自身經營范圍內的相關稅收法律法規(guī)，做好稅務管理工作，按時履行依法納稅的職責，做到“不晚繳、不漏繳”，降低稅務風險;同時還要認真研讀各項優(yōu)惠政策以保證各項稅收優(yōu)惠應享盡享，做到“不早繳、不多繳”，盡可能地獲得稅后利益。企業(yè)的稅務籌劃行為合規(guī)與否直接影響到企業(yè)的納稅信用評級，在倡導誠實守信的社會背景之下，誠信經營、依法納稅能夠為企業(yè)樹立良好的品牌形象，而低評級的納稅信用等級將嚴重影響企業(yè)的招標、授信、融資等重大事項，對企業(yè)經營產生重大不利影響，這就倒逼企業(yè)在制定發(fā)展計劃時，綜合考慮財稅政策的動態(tài)變化。企業(yè)通過稅務籌劃，可以充分提高財務管理質量，做好投資經營決策的分析預測，使企業(yè)進一步細化制定發(fā)展計劃，提升經營管理質量。

企業(yè)開展稅務籌劃工作從根本上看還是為了整合資源，促進自身的經營發(fā)展。稅費作為企業(yè)利益分配中重要的組成部分，是調節(jié)企業(yè)利潤的重要杠桿，籌劃不當將會使企業(yè)承擔過多壓力。稅收的無償性使企業(yè)的稅款支付具有資金凈流出的特質，合理的稅務籌劃可以減少不必要的稅務支出，為企業(yè)帶來更多的凈收益，也是減少成本支出的重要內容。物貿企業(yè)主要的成本支出關鍵在于物資采購，因此在做好稅務籌劃之前要做好供應鏈管理工作，為進一步的稅務籌劃工作打好基礎。

四、供應鏈管理及其涉稅環(huán)節(jié)籌劃

為了使供應鏈運作花費的成本最低且結構優(yōu)化，需要科學管理供應鏈涉及到的各個參與者。物貿企業(yè)應該利用現代先進的信息技術，結合自身的經營范圍切實從物資采購開始到交付客戶滿意的商品，對于內部涉及到的資金流、貨物流、票據流、信息流等進行規(guī)劃設計。重點任務是調動整個供應鏈內部擁有的資源，合理計劃，組織安排，發(fā)揮供應鏈自身能滿足供應與需求的優(yōu)勢。供應表現為企業(yè)的生產產品，需求則是客戶對于產品的需要。供應鏈內部涉及到的供應和需求是供應鏈的基本結構，企業(yè)在進行供應鏈管理工作之前要從客戶的需求入手，才能對企業(yè)采購流程完成具體的監(jiān)督檢查工作。這樣企業(yè)才能對于突發(fā)的狀況有及時的應對措施，盡快調整運營方案完成對供應鏈采購管理，實現經濟效益的最大化。

（一）分類管理物貿企業(yè)的物資購銷

在供應鏈物資購銷環(huán)節(jié)，做好對物資的分類管理工作是開展后續(xù)工作的重要前提。這就要求物資購銷監(jiān)管人員需要根據采購計劃中涉及的物資類別、項目、內容等細節(jié)進行分類管理。由于我國大部分稅種的稅率、征收率不是單一稅率，有的稅種還有不同的稅率、扣除率。納稅人要避免多繳稅款，在兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務時，在同時經營應稅與免稅貨物時，應當按照不同稅率分別核算銷售額，以避免從高適用稅率。這樣既能保證物資購銷的準確，還能方便日后物資調動、物資核對等工作的開展。又方便明確各項物資應該繳納的稅款名目。

（二）確定合理的供應鏈模式

同樣從事物貿行業(yè)，處于供應鏈的不同環(huán)節(jié)可能適用不同的稅收政策。以一般納稅人從事砂石骨料業(yè)務為例，企業(yè)可以將部分供應鏈條內部化，向供應鏈上游延伸，自產自銷，此時企業(yè)既可以選擇按照簡易辦法依照6%減按3%的征收率計算繳納增值稅（不可抵扣進項稅），也可以選擇按照13%的一般稅率計稅，并抵扣生產機械等相關增值稅進項發(fā)票的進項稅額;企業(yè)也可以將供應鏈條外部化，作為供應鏈條的中間環(huán)節(jié)，不參與生成，僅開展購銷業(yè)務，此時則只可以按照13%的一般稅率計稅，并抵扣采購進項稅額。所以，在供應鏈管理過程中，確定合理的業(yè)務模式對后期的稅務籌劃可能影響重大。

（三）選擇合適的供應商

物貿企業(yè)要根據自身的需要結合相關供應商的報價和建議書，經過對比分析，選擇合適的供應方，其中，供應商的納稅人資格類別應作為重要的評價指標。企業(yè)供應商主要有兩種：一種是從增值稅一般納稅人處購入，另一種是從增值稅小規(guī)模納稅人處購入。一般而言，一般納稅人通常規(guī)模較大、制度健全、管理規(guī)范，而小規(guī)模納稅人通常規(guī)模較小、制度和管理相對欠缺，所以從小規(guī)模納稅人處采購可能會存在更大的風險。另一方面，即便小規(guī)模納稅人可以通過稅務機關代開增值稅專用發(fā)票，但從稅負方面比較，同樣的采購價款，從一般納稅人處采購形成的存貨成本更低，可抵扣的進項稅額更大，除非小規(guī)模納稅人供應商報價明顯偏低，否則一般納稅人供應商無疑是更好的選擇。

（四）準確把握購銷合同的涉稅條款

購銷合同不僅僅是對交易行為進行約定，部分條款的約定還可能對后期的稅務籌劃產生影響，甚至可能因為約定不當導致企業(yè)利益嚴重受損。例如，物貿企業(yè)在與上下游簽訂購銷合同時都會對增值稅及發(fā)票進行約定，但往往忽略了合同條款對印花稅的影響，僅約定含稅價款將導致增值稅部分計征印花稅，而簡單對合同價款進行價稅分離，便可以避免稅上計稅，尤其當大宗物資交易合同價款較大時更為必要。另外，在增值稅稅率不斷下行調整的政策背景下，簽訂不含稅單價固定的采購合同和含稅單價固定的銷售合同，將在利率下行調整時最大限度增加企業(yè)收入，同時不增加采購企業(yè)成本，實現企業(yè)利益最大化。

四、物貿企業(yè)稅務籌劃工作的管理提升

（一）建立專業(yè)化管理體制

根據物貿企業(yè)經營的現實實際情況完成現階段的稅務風險識別，根據風險等級劃分順序，合理設計稅務風險處理方案。根據不同種類的采購物資進行細化的稅務風險評估，并根據供應商不同的情況建立有效的稅務數據信息庫。利用人工審核和信息技術分析的方式完成識別稅務風險的工作，針對稅務風險等級的高低，制定不同的稅務應對策略。重視稅務管理工作的監(jiān)管和服務的平衡，遵從納稅引導質詢，防止稅金流失。在物貿企業(yè)內部設置相應的稅務風險管理小組，落實季度考評，月度物資購銷稅務分析，年度考核風險評定等工作。做好稅務籌劃的監(jiān)管和績效考核工作，及時反饋稅務分析的結果，為物貿企業(yè)的經營計劃制定提供有效的參考依據。

（二）建立稅務籌劃管理的互動機制

不同部門、不同層級之間的稅務信息交流不及時，會使得稅務籌劃的工作質量受到影響。要根據不同的納稅種類、納稅款項等相關具體因素，對企業(yè)稅務籌劃涉及到的稅務信息進行綜合整理。保證企業(yè)各項稅款不會因為信息流通不暢而出現重復納稅的現象，實現資源的整合，減少企業(yè)成本支出的浪費，為企業(yè)的發(fā)展提供更多機會。稅務籌劃小組內部要重視信息的匯報總結，積極完成溝通和交流，實現數據信息的及時分享，提高稅務籌劃的效率和質量。各個環(huán)節(jié)之間的配合和銜接，要保持順暢，嚴防工作遲緩延誤的情況。

（三）加強信息整合的能力

現代社會獲取信息的渠道增多，人們獲取信息的方式也更加輕松。進行稅務籌劃期間要加強利用實時動態(tài)信息，根據企業(yè)內部的消息和第三方的信息，做出合理的判斷，禁止出現稅務籌劃工作成效同實際的稅務政策和稅務發(fā)展動向出現差異的情況。

五、結語

做好物貿企業(yè)的稅務籌劃工作需要從企業(yè)的物資購銷工作入手，做好供應鏈管理工作。合理分類企業(yè)的物資購銷資源，確定合理的供應鏈模式，選擇合適的供應商，準確把握購銷合同的涉稅條款，建立科學的供應鏈信息網。這些前期的準備工作完成之后才能有針對性地對于物資購銷計劃制定合理的稅務籌劃計劃，分析實時動態(tài)更新信息，建立專門的機構，聘請專門的人員完成稅務籌劃工作，減少不必要稅務支出，提升企業(yè)收益，促進企業(yè)發(fā)展。

（作者單位：中鐵物資集團有限公司）