商業銀行會計監督中的問題及對策研究

馮家碩

黨的十九大報告提出，要深化金融體制改革，健全金融監管體系，守住不發生系統性金融風險的底線。在國家強勢監管的背景下，研究“商業銀行會計監督中存在的問題”具有很強的現實性。本文運用文獻研究法和描述性研究法對目前商業銀行會計監督中存在的問題進行分析，最終提出以下幾個對策：一是切實提高商業銀行監督人員的法律法規意識和職業道德標準;二是應該配合銀行的各類業務加快建立和完善銀行內部會計監督制度;三是在會計監督體系的完善方面，先要認真落實原有的規章制度，然后結合銀行的經營管理特點，完善新的監督體系。

一、引言

商業銀行，是一種特殊的行業，因為它的各類業務都是和貨幣有關的，所以在市場經濟的各種內外環境變化或者因人為原因發生操作事故和不正當獲利等行為時，就會對商業銀行的良好信譽和財產造成重大損失。近年來，我國商業銀行出現了一系列的會計舞弊案，這些案件都說明在我國商業銀行系統內部，會計監督環節存在著嚴重的問題，比如商業銀行傳統人工監督方法的落后性、商業銀行事后監督的滯后性、以及監督管理模式的不合理等等。因此，除了有外部監管之外，銀行內部更需要建立健全相應的規章制度，構建更強有力的監督手段。

二、商業銀行會計監督存在的主要問題

在銀行實際建立規章制度的過程中，由于受到銀行內部高層管理人員的監督意識、內部監督體系是否合理等各種因素的影響，存在各種各樣的問題，下面將分別闡述。

（一）對會計監督的重要性認識不足

隨著銀行業務規模的逐漸增多，銀行高管們會根據業務的重要程度來有選擇的進行監管，沒有做到對銀行業務的全面深入監督，而且，在實際工作中，銀行的負責人往往因為自己的身份和地位，覺得會計上的事情自己說了算。所以，經常對會計人員授意、指使、強令會計人員或者會計機構按他的意圖辦事，出問題后又一推了之來減輕自己的責任，這些都是銀行管理人員對會計監督工作輕視、無視的現象，這充分表明有些商業銀行對會計監督工作重要性認識的嚴重不足。

（二）銀行內部監督體系不健全

銀行內部的監督體系不健全主要表現在監督體系不銜接方面。雖然銀行自身建立了相對嚴密的監督管理機制，如業務部門的復核檢查、事后監督、內審監督、執法檢查等手段。但在實際執行過程中，各個監督職能部門之間領導層次、機構不同、監督內容或重疊或空白，或無人監管，這都給銀行的內部監督造成一定的安全隱患。甚至有些規章制度本身就有互相矛盾或者沖突的環節，在執行過程中根本無法落實。

（三）銀行內控制度建設落后

內部控制作為商業銀行的一個系統，其范圍應該覆蓋銀行的經營、管理等各個方面，它的核心系統就是會計控制系統。但在銀行的實際經營管理中，要么是根本沒有建立相應的內部控制制度，要么就是建立了而沒有實際運用，形同虛設，所以才會出現各種徇私舞弊的現象。另外，內部會計控制環節薄弱，或有章不循、或違規操作、或工作人員利用控制漏洞違法作案，特別嚴重的就是在業務辦理的過程中，違法違規操作或人為操作失誤、造成客戶資金損失導致訴訟。內控制度建設落后還體現在部門與部門之間，制度和制度之間，部門和制度之間缺乏牽制，各自為政，相互割裂，甚至相互抵觸，無法實現有效的合作，所以也不能對會計監督起到有益的作用。

三、商業銀行會計監督存在問題的原因分析

銀行作為我國重要的金融機構，在國家經濟發展的過程中發揮著不可替代的重要作用。雖然銀行為了規避自身的經營風險，也在不斷地完善自身的管理機制、監督模式，但正如上文所述，依然存在著眾多的問題亟需解決。

（一）監督管理人員思想松懈，濫用權力

我國新《會計法》第五條明確規定：“會計機構、會計人員依照本法規定進行會計核算，實行會計監督”。銀行最高的管理者應該對本銀行包括會計工作在內的一切經營管理活動都負有責任，但在實際管理過程中，銀行負責人往往利用自己的級別阻撓會計人員正常工作。有些高層管理人員認為會計人員對領導批辦的財務收支進行抵制是“和自己過不去”、“不支持領導開展工作”，甚至采用一些違法手段對會計人員實施打擊報復。這些現象都充分說明，作為一行之長的領導在思想上根本就不重視會計監督工作。這些行為背后深層次的原因是對我國相關法律法規以及銀行內部規章制度的輕視，思想深處只關注銀行的利益或者個人利益，正是基于這樣的原因，才會出現有法不依等流于形式的監督狀況。

（二）銀行業務快速發展，制度規范未能與時俱進

在市場經濟日益發展的今天，銀行網絡系統的快速發展使得銀行的制度漏洞也變的更為嚴重。如網絡金融、層出不窮的電信詐騙、客戶信息倒賣、虛擬貨幣融資、信用卡非法套現、存款變保險等案例，這些都是由于銀行業務在快速發展的同時，沒有相應規范完善的規章制度所導致的結果。所以，在實際執行過程中，就暴露出嚴重的問題，影響銀行的健康正常發展。銀行的內控制度應該和銀行的新型業務同步進行，不論是中間業務產品，還是互聯網金融產品，都應該配套相應的風險防范制度，而且要特別關注相關流程的進展和外界的反應;針對業務流程中的關鍵風險點和產品的安全性，設計專門的控制制度，風險措施也應覆蓋廣告環節，讓風險活動無機可乘。

（三）銀行內控體系沒有發揮應有的作用

商業銀行的監督體系包含內部監督、社會監督和國家監督三個方面。而內部監督體系，一般有三道：第一道防線為業務操作層，也就是銀行柜員在辦理現金收付、轉賬結算等業務的過程中按照崗位制約及業務操作規程的要求，具有事中監督的作用;第二道防線為各網點的內勤坐班主任或者事后監督員及業務管理部門的日常檢查監督，具有事后監督的作用;第三道防線是內部審計、紀檢監察、安全保衛部門，其中內部審計通過常規審計及專項審計活動，對轄內各網點的業務合規性進行審計，對管理部門財務合算的合規性、公允性進行會計監督，由于其會計監督一般均由各營業網點進行，會計監督的重心集中于柜臺業務的規范性、業務管理部門對基層網點周期性的財會監督雖然內容也比較全面，但并非是連續性、系統性的會計監督。內部審計部門的監督范圍和內容涉及面較廣，但也是不連續、不系統的，屬于事后監督。所以，銀行內控體系并沒有發揮理想中的作用，導致監督效果也不理想。

四、加強和改進商業銀行內部監督的措施

（一）強化學習教育培訓，提升監督意識

一個企業的管理效率和質量的高低，在很大程度上和單位負責人有直接關系。銀行的會計監督負責人由于自己的法律法規意識淡薄以及個人私利等因素的影響，造成了他們在工作中的各種違法違規行為。針對這些情況，一方面，要加強單位高層管理人員的后續教育和培訓工作，使每個負責人都努力學習并掌握現代經營管理知識;另一方面，要求每位負責人都具備與社會主義市場經濟秩序相適應的經營理念和道德觀念，要充分利用業余時間，對單位負責人進行專門內容的培訓和教育，不僅要增強他們的法制意識，也要增強道德自律意識。

（二）加快銀行制度規范的建立完善

內控制度是商業銀行內控體系的主要組成部分，內控體系設計的有效性，取決于各項內控管理制度是否健全。商業銀行應該根據《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制應用指引》和國家各項金融財稅法規，結合自身的經營特點，制定各項管理制度。《企業內部控制應用指引》是商業銀行建立健全管理制度的具體應用指引，商業銀行在企業層面應圍繞組織架構、發展戰略、人力資源、社會責任、企業文化等五個方面建立健全管理制度，在業務層面應圍繞資金活動、存款業務、貸款業務、資產管理、研究與開發、業務外包、財務報告管理等九個方面建立健全管理制度以及完善預算管理、合同管理、信息系統和內部信息傳遞方面的管理制度建設。

（三）內控體系要完善，落實執行力度

銀行內控體系的不完善使得銀行的監督體系形同虛設，所以需要根據銀行的經營特點和業務活動進行有益的探索。商業銀行內控制度只有具體落實，才能保證其有效運行。各項管理制度需要轉變成銀行業務的工作表單、要轉換為工作中的管理流程，并將各項日常管理流程固化到信息系統，各項內控管理行為融入商業銀行的日常活動，這是提高內控體系運行有效性的一個重要方法。此外，完善內控評價和審計監督機制，也是保證內控體系有效運行的重要手段。

五、結語

本文通過文獻研究法和描述性研究法，針對商業銀行會計監督中存在的問題進行分析并提出了相應的對策。首先，應該切實提高商業銀行會計人員的法律法規意識和職業道德標準。其次，應該配合銀行的業務加快建立和完善銀行內部會計監督制度。最后，在會計監督體系的完善上，先要認真落實原有的規章制度，然后再結合銀行的經營管理特點，完善監督體系的建立。

（作者單位：西安財經大學）