從工程造價角度分析建筑業營業稅改增值稅

李楠

摘要：現如今，我國是21世紀迅猛發展的新時期，建筑業營業稅改增值稅后，國內工程承包單位對此項稅法改革有著不同的見解，本文從工程造價角度分析建筑業營業稅改增值稅，并分析營業稅改增值稅對工程造價計價體系的影響，同時分析工程承包單位投標報價、合同簽訂、施工分包單位選擇等對費用控制的影響。

關鍵詞：營業稅改增值稅;工程承包

引言

所謂“營改增”，就是營業稅的應稅項目改為增值稅，其顯著特征在于，減少重復納稅，降低企業稅負，并促進整個社會的良性運轉。“營改增”是黨中央、國務院所做出的重要決策，對于財稅體制改革的深化以及結構性改革的推進都具有重要意義。從宏觀層面來說，“營改增”對于建筑業的影響較大，其中也暴露出一些問題，因此探討建筑業“營改增”問題的處理辦法，對于建筑業的持續健康發展具有一定現實意義。

1意義

“營改增”的落實，對于建筑業產生了強烈的影響，主要體現在三個方面：第一，“營改增”的落實，有效避免了建筑業重復征稅的問題。傳統征稅方式下，建筑業需要繳納一定比例的營業稅，并在購買業務中繳納增值稅，此種情況下重復計稅問題明顯，而“營改增”的實現，有效解決了這一問題，對于企業效益的維護具有重要意義。第二，促進建筑業生產方式變更，更好地適應勞動力成本上漲現狀，提高建筑業的生產力與競爭力，為建筑業的持續發展奠定堅實基礎。第三，促進建筑業財務管理水平提升，進項稅額抵扣得以實現，促進建筑業內部組織結構與管理模式的優化。

2從工程造價角度分析建筑業營業稅改增值稅

2.1施工單位開具發票的增值稅稅率

若施工單位無法提供增值稅專用發票，對建設單位或EPC（或EP、PC）承包單位稅負產生較大影響，直接影響到可抵扣進項稅額的金額，若施工單位為小規模納稅人或無法開具增值稅專用發票或僅可開具增值稅稅率3%的專用發票，建設單位或總承包單位的施工成本則無法全額抵扣進項稅，直接增加EPC（或EP、PC）承包單位增值稅稅負。

2.2細化納稅時間

在建筑業營業稅改增值稅的條件下，應當進一步的細化建筑業的納稅時間。結合建筑生產和收款的周期，建筑業在實施“營改增”之后，其納稅義務的發生時間應當均為價款結算收入的當天。實際繳納的時間可以根據建筑業的會計制度進行適當的變革。按照工程竣工的接管方式來確定相關稅款的征收，而不是簡單的對于建筑業按照年度來征收稅款。通過這樣的方式能夠進一步的緩解建筑業企業的納稅壓力能夠使得其資金的應用有著相對較長的周期，并且切實的滿足營業稅改增值稅的最終目的所在。

2.3明確建筑業具體特征，統一會計核算與項目管理

為促進建筑業“營改增”問題的有效解決，必須要全面把握建筑業發展形勢與具體特征，在綜合分析之后開展會計核算工作，要保證會計主體的獨立性，并結合建筑業組織結構確定會計主體。就建筑業發展的整體情況來看，其項目周期一般較短，地點相對分散，隨著科學技術水平不斷提升，建筑行業逐步實現信息化發展，在計算機技術的支持下，建筑業信息管理系統得以建立，這就為會計核算與項目管理統一化的實現提供可靠的技術支持，有助于推進“營改增”的順利進行。建筑業經營發展過程中，“營改增”的實現，要明確增值稅相關進項稅與銷項稅的核算方式，一般情況下，需要結合建筑業的整體情況開展綜合分析，建筑材料、運費、施工機械等資產是建筑企業涉及增值稅進項稅的具體體現，并在收取甲方工程價款的基礎上準確核算銷項稅，以確保會計核算的科學性和有效性。在現代經濟體制下，隨著建筑業“營改增”的落實，增值稅由國家稅務局征收，附加稅費由地方稅務局征收，通過此種方式，有助于維護國家與地方稅務系統的平衡性，為增值稅征管的落實提供可靠支持，對于建筑業會計核算準確性以及項目管理水平的提升奠定堅實的基礎。

2.4合理變動項目班組及勞務分包，降低企業稅負

在“營改增”條件下，要合理變動項目班組及勞務分包，結合實際需求改革增值稅，通過勞務公司處理工資發放的方式，來促進增值稅抵扣的實現。當前很多建筑企業中勞務分包形式得以實施，但部分建筑企業中并未真正實現勞務分包，針對項目班組形式的建筑企業，結合其“營改增”的開展情況出發，通過可行方式變動勞務工作，合理減少勞務分包額度，從而有效降低建筑企業稅負，維護企業的經濟效益。

2.5給予過渡性政策優惠

政府在建筑業實施“營改增”的同時，應當進一步加強對于建筑業的財政扶持政策。建筑業在生產和提供服務的過程當中資金周期相對較長。如果出現了資金鏈的斷裂，很有可能導致今后的各個項目都不能夠如期的進行。基于此應當設立專門的財政專項資金或者稅率優惠政策。通過這樣的方式來，對于稅改之后負擔的企業來進行相應的財政扶持。在企業申報納稅的過程當中，應當如實的向稅務機關反映實際的稅收情況，了解到相應的稅收變化情況。只作為基礎，可以建議相關的財政部門以及稅收部門，針對于企業深稅情況的不同，來對于企業進行差別的對待，通過分類扶持分類對待的方式，來進一步的幫助建筑業企業減少相應的稅收負擔壓力。在具體的落實當中需要確定一系列的過渡政策。過財政過渡政策的實施來進一步的幫助企業度過“營改增”的不適應期。認真的了解到企業在稅收繳納的各個階段的不同實際情況，給予適當的財政扶持。

2.6明確建筑材料來源方式，規范核算增值稅

建筑業“營改增”問題的有效處理，需要明確建筑材料來源方式，及時調整會計核算方法，保證進項稅額會計核算的規范性與可靠性，促進增值稅精準核算的實現。也就是說，在建筑業“營改增”的整體條件下，要明確材料來源方式，若建筑材料由甲方提供，一旦材料價款處于合同價款之外，則需明確增值稅與甲方之間的關系，并將材料作為進項稅進行轉出，之后進行撥付，乙方只需登記備查，并且材料價款不屬于乙方銷項稅計算范圍內。若建筑材料由甲方提供，同時材料價款處于合同價款范圍內，則增值稅專用發票由甲方開具，進項稅處理由乙方來實現。若在工程項目中建筑材料皆是由乙方自行購置，包括石料、土、砂等，而自行購置發票管理難度大，因此可由當地稅務局代開增值稅專用發票，以保證增值稅核算的準確性與可靠性。

結語

對承包企業而言，營業稅改增值稅不僅僅是帶來了稅負變化，對我國建筑工程承包業務在工程核算、項目管理、財務管理、經營模式、市場行為和稅收籌劃等方面均有一定的影響，營業稅改增值稅有利于稅賦公平，消除重復征稅，促進產業分工優化，生產經營結構的合理化。EPC（或EP、PC）承包企業應抓住“營改增”的機會，突出主營業務，加強各類業務的充分融合，持續提升市場競爭力。平時的工作中，應在項目日常費用控制的同時，注重對稅法等知識的學習，對整個工程進行合理合法的稅收籌劃，避免涉稅風險，可在市場競爭的中提高企業收益和競爭力。

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