關(guān)于國有企業(yè)內(nèi)部審計的思考

摘要：內(nèi)部審計制度是部門、單位健全內(nèi)部控制、審查財政、財務(wù)收支、改善經(jīng)營管理、提高資金使用效果、提高經(jīng)濟(jì)效益或工作績效的一項重要管理控制制度。《審計法》規(guī)定：“依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。”因此，國有企業(yè)也必須按照相關(guān)法律的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立健全內(nèi)部審計制度和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并配備相應(yīng)的內(nèi)部審計人員。近年來，國有企業(yè)發(fā)生的導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失的案件也屢見不鮮，內(nèi)部審計作為國有資產(chǎn)的守護(hù)者，理應(yīng)進(jìn)一步發(fā)揮其監(jiān)督職能。本文站在國有企業(yè)的角度，淺析其內(nèi)部審計的存在的問題及原因，進(jìn)一步提出解決對策，以期對加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)提供理論參考。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 內(nèi)部審計 問題 對策

一、國有企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計制度的意義

內(nèi)部審計是國有企業(yè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度、加強(qiáng)企業(yè)管理的關(guān)鍵。在國有企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計制度，第一，有利于國有企業(yè)通過內(nèi)部審計來檢查和評價內(nèi)部各單位履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，挖掘內(nèi)部潛力，提高企業(yè)運(yùn)營的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值;第二，占有和使用國有資產(chǎn)的國有企業(yè)可以通過內(nèi)部審計保障國有資產(chǎn)的安全完整，提高國有資產(chǎn)利用的效率和效果。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（一）內(nèi)部審計工作獨(dú)立性不強(qiáng)

獨(dú)立性是審計工作的靈魂，任何缺乏獨(dú)立性的審計工作都是走形式能。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能否有效地進(jìn)行審計監(jiān)督，與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在組織中的地位、權(quán)力、責(zé)任及其人員與管理水平等方面總是相關(guān)的。其中最關(guān)鍵的條件就是審計工作的獨(dú)立性，它決定著內(nèi)部審計工作的成效。由于現(xiàn)在一些國有企業(yè)沒有設(shè)立獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)和部門，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性受到嚴(yán)重影響。

（二）審計人員專業(yè)勝任能力不夠強(qiáng)

隨著經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營管理面臨著更加復(fù)雜的環(huán)境，這就對國有企業(yè)的內(nèi)部審計人員提出了更高的要求，要想高質(zhì)量的完成新時代下國有企業(yè)內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計人員僅僅掌握會計知識是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。然而現(xiàn)在很多企業(yè)配備的內(nèi)部審計人員一般指具備財務(wù)會計或?qū)徲嬛R，這樣的現(xiàn)狀嚴(yán)重制約了國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的發(fā)展。

（三）審計范圍不夠廣泛

一些審計人員對審計工作的看法仍然停留在“審計就是審查會計”的層面，國企內(nèi)部審計范圍普遍比較狹窄，大多限于財務(wù)會計數(shù)據(jù)的審計，很少涉及管理領(lǐng)域監(jiān)督，難以完全發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。面對越來越復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境，審計的對象不能僅停留在對企業(yè)會計的真實(shí)、客觀、公允、合法合規(guī)作出評價，審計的監(jiān)督職能應(yīng)當(dāng)作用于國有企業(yè)運(yùn)作的方方面面。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計存在問題的原因分析

（一）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不完善

近年來，國家對內(nèi)部審計的重視程度在不斷加強(qiáng)，內(nèi)部審計工作已處于非常重要的地位。2018年，審計署審計長會議審議通過《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，但一些國有企業(yè)仍然沒有單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，一般和財務(wù)部門合暑辦公。然而內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)本身就是在部門、單位內(nèi)部從事組織和辦理審計業(yè)務(wù)的專門組織，換句話說，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是落實(shí)內(nèi)審制度的表現(xiàn)和抓手，沒有專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員，甚至一些企業(yè)的內(nèi)部審計工作由財務(wù)人員兼職完成，這樣的現(xiàn)狀影響了內(nèi)部審計的獨(dú)立，審計工作的落實(shí)就有可能不到位甚至是流于形式。

（三）內(nèi)部審計制度不夠健全

國有企業(yè)內(nèi)部審計制度不健全的一個重要體現(xiàn)就是對內(nèi)部審計的定位與職能模糊，對于審計工作中存在的問題無法直接采取措施，內(nèi)部審計在工作中的權(quán)力和責(zé)任不明確，因此相關(guān)人員可能存在打馬虎眼的心態(tài)，這樣以來，就不能有效控制企業(yè)潛在的經(jīng)營風(fēng)險和管理風(fēng)險，制約了審計監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。

（三）審計理念方式不夠創(chuàng)新

社會在進(jìn)步，審計人員的審計理念和方式也應(yīng)該跟隨大潮，在創(chuàng)新那種求發(fā)展，求進(jìn)步。國有企業(yè)內(nèi)部審計要求審計方法向技術(shù)化、信息化發(fā)展，但由于內(nèi)部審計人員大多為內(nèi)部財務(wù)人員兼任，沒有接受過系統(tǒng)化的內(nèi)部審計培訓(xùn)，對各類專業(yè)知識掌握不夠全面，審計理念不超前，一些國有企業(yè)的內(nèi)部審計方式仍然是老一套，大數(shù)據(jù)、云計算和區(qū)塊鏈等新理念和新事物還沒有嫁接到審計工作中。

四、完善國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的對策

（一）明確內(nèi)部審計隸屬，保證內(nèi)部審計獨(dú)立性

依照國家法律、法規(guī)和公司的規(guī)章制度，國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或履行內(nèi)部審計職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在本單位黨組織、主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，向其負(fù)責(zé)并報告工作。同時，可以設(shè)立審計委員會，審計委員會直接隸屬于董事會負(fù)責(zé)，每年向董事會提交年度內(nèi)部審計工作計劃，并在每個會計年度結(jié)束后，提交年度內(nèi)部審計工作報告，審計發(fā)現(xiàn)的問題和重要情況，提出加強(qiáng)整改的意見建議及措施等。審計發(fā)現(xiàn)的重大損失、重要事件、重大風(fēng)險和違規(guī)違紀(jì)違法問題應(yīng)及時向董事會報告。當(dāng)然，內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性是借助內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在其組織中的地位和客觀性實(shí)現(xiàn)的，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在國有企業(yè)中的地位，以及管理部門對它的支持，是內(nèi)部審計活動受到重視的決定性因素。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部審計制度落實(shí)，擴(kuò)大內(nèi)部審計范圍

根據(jù)《審計法》《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等相關(guān)法律法規(guī)，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時制定符合自設(shè)發(fā)展的內(nèi)部審計制度，完善企業(yè)內(nèi)部控制管理，構(gòu)建清晰明確的內(nèi)部審計制度體系，明確內(nèi)部審計工作的機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員配備、經(jīng)費(fèi)保障、審計程序、審計結(jié)果運(yùn)用和責(zé)任追究等事項，進(jìn)一步擴(kuò)大涉及范圍，使其覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各方各面，保證內(nèi)部審計工作的權(quán)力和地位，為內(nèi)部審計工作高效高質(zhì)運(yùn)行提供合理保證。同時，也應(yīng)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境，及時對不恰當(dāng)?shù)闹贫纫?guī)定做出調(diào)整，做到制度的與時俱進(jìn)。

（三）提升審計人員專業(yè)素養(yǎng)，保證審計質(zhì)量

現(xiàn)代國有企業(yè)內(nèi)部審計工作需要的是多功能型綜合式人才，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身發(fā)展需求，配備具備財務(wù)和審計知識，熟悉公司生產(chǎn)和經(jīng)營管理的專職內(nèi)審人員，及時引進(jìn)復(fù)合型人才，壯大國企內(nèi)審人員隊伍。采取外出交流學(xué)習(xí)、集中培訓(xùn)等多種方式，不斷加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)教育力度，拓展審計人員的審計視野和知識面，提升專業(yè)勝任能力，保證審計質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]李鳳鳴.審計學(xué)原理[M].復(fù)旦大學(xué)（第七版），上海，2019

[2]王武靜.國有企業(yè)內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀及發(fā)展路徑思考[J].微審計，2021（10）

作者簡介：馬蘇琳，性別：女，學(xué)歷：碩士研究生，單位職稱：曲靖師范學(xué)院助教，研究方向：內(nèi)部審計。