受托加工業務的信息化處理
——以用友U8V12.5為例

王增富，龔 翔

（寧德職業技術學院，福建 寧德 355099）

近年來，隨著市場消費的逐步飽和，部分傳統行業出現產能過剩的狀況。企業為了維持生存，代加工幾乎成了部分傳統制造企業的不二選擇。受托企業既要從事自有品牌產品的生產又要從事受托加工產品的生產。由于受托加工業務在物料消耗、生產工藝、財務核算等方面與企業自有品牌產品有著本質區別，受托加工企業在日常管理和財務核算方面沒有嚴格的生產業務和財務核算流程，在計劃、組織、控制、核算等職能上出現不同程度混亂，尤其是受托加工業務和自有品牌業務在混單生產時混亂情況較為嚴重。受托加工材料入庫及領料業務屬代管業務，應獨立設置倉庫存放收發，而庫管員在不知情的情況下往往就當作普通采購入庫業務處理，進了普通倉；生產領料和生產現場管理也往往把受托加工材料與企業自身存貨混在一起，受托加工產品生產過程可追溯性差，生產管理混亂。另外，業務處理不規范導致財務核算失真。由于受托加工業務在會計核算上的特殊性，各部門必須按照財務部門要求做好從受托材料入庫、生產領用、生產現場管理到受托加工產品完工入庫及銷售出庫的業務規范工作。而業務部門往往認為只要按計劃把產品保質保量生產出來即完成任務[1]。這種認識上的偏差導致的結果是產品是生產出來了，但業務數據混亂，最終出現財務數據失真的狀況，同時也影響了自有品牌業務會計核算。

1 規范管理受托加工業務的思路

受托加工業務出現管理和財務核算上混亂的關鍵原因是業務處理流程不清晰和部門間溝通不暢。企業管理者必須加強業務標準化和協同化方面的管理，通過先進手段阻止各部門在操作上的隨意性，打通部門間的信息孤島，形成科學有序的閉環管理系統。目前國內外主流的ERP軟件在實現管理標準化和協同化方面具有獨到的優勢，可以實現業財一體化高度融合，提升管理和控制效率[2]。下面以用友U8V12.5軟件為例說明受托加工業務全程信息化的方法。

2 受托加工業務全程信息化在U8V12.5中的實現

2.1 重塑受托加工業務流程

以往由于信息化技術的限制，企業對受托加工業務的信息化管理往往是局部的，要么只在生產計劃方面進行信息化管理；要么只在財務核算方面進行信息化管理，或者是生產計劃和財務核算方面進行相互獨立的信息化管理。內部控制鏈條不完整、財務核算工作效率低下。基于用友U8V12.5的ERP軟件，通過重塑受托加工業務流程 （見第134頁圖1），可以從接單開始，把研發生產鏈、供應鏈、財務鏈等全過程納入到信息化系統中，打通部門業務信息的傳遞通道。利用軟件技術按流程順序控制各部門的管理活動，形成基于業務場景的管理流水線，達到精準管理和內控的目的。

2.2 基礎設置

1）存貨檔案設置。設置受托加工產品存貨檔案，存貨基本面簽的屬性為內銷、自制、計件；計劃頁簽的屬性為 “允許BOM母件”“允許生產訂單”；計劃方法選擇 “L”，表示該存貨采用LRP計劃方法。受托加工業務一般是按單制造，如果產品復雜可以選用MPS計劃；LRP計劃運算相對簡單，易實施，可以按單跟蹤。供需政策設置為 “LP”，表示批量供應法 （Lot Pegging，LP），按各時間的凈需求分別各自供應。所有凈需求都不合并，按銷售訂單不同各自生成計劃訂單。此方式可使供需對應關系明朗化，庫存較低，但供應批量可能偏低，未達經濟規模。若供需政策選用 “LP”，則可選擇“是否令單合并”欄位。存貨控制頁簽中，設置默認倉庫為受托加工產品倉。

圖1 受托加工業務作業流程圖

2）倉庫檔案設置。依據 《企業會計準則第1號——存貨》第4條規定，受托加工材料對委托方而言其擁有所有權，是委托方的存貨項目，而受托方對受托加工材料僅具有保管和代加工的責任，受托企業收到材料時不進行賬務處理，但需要建立備查臺賬，對物資的數量進行登記、管理。

為了區別受托材料和自有存貨的核算，在系統中設置 “受托材料代管倉”，屬性中勾選 “代管倉”，但不勾選 “記入成本”；同時設置 “受托加工產品倉”，屬性中勾選 “記入成本”。完工的受托加工產品中的輔料和加工轉移的價值部分其產權為受托方所有，需要核算受托加工產品的入庫成本 （不包括主料）和出庫成本。

3）銷售類型設置。增加 “受托加工銷售類型”和 “自產產品銷售類型”，用以區別不同類型的銷售業務。自產產品銷售類型訂單數據傳到應收款系統時生成 “主營業務收入”，受托加工銷售類型訂單數據則生成 “其他業務收入”。

4）收發類別設置。增加 “受托加工材料入庫”和 “受托加工產品出庫”類別。在采購管理模塊啟用代管采購業務，讓采購業務類型為 “代管采購”的采購訂單所相應的采購入庫單的入庫收發類別默認為 “受托加工材料入庫”；讓銷售類型為 “受托加工銷售類型”的銷售訂單所相應的銷售出庫單的收發類別默認為 “受托加工產品出庫”。

2.3 會計核算及相關憑證模板設置

憑證是其他各子系統模塊向總賬系統傳遞數據的重要形式，根據憑證登記總賬、明細賬生成財務報表。受托加工業務實行全程信息化之后，要在相關子系統中設置好憑證模板，這樣系統就可以自動生成相關記賬憑證對接總賬[3]。受托加工業務需要進行材料及產品出入庫、采購、銷售等業務會計核算，具體細分為以下7個方面。

1）采購入庫及應付款結算業務。通過LRP運算后形成的采購計劃分兩種情況，一種是委托方提供的材料，本質上并非采購，系統通過采購訂單形式來實現：由受托加工訂單經過LRP運算生成的采購計劃，實質上是該訂單的原料消耗計劃，委托方根據消耗計劃 （即采購訂單）提供的主要材料由受托方代管、使用，受托方只需登記入庫數量和領用數量，無需核算金額與成本。由采購部門填制業務類型為代管采購的采購訂單，采購訂單表體上只需填寫各主要材料數量，無需填寫單價和金額，由此采購訂單下推生成采購入庫單，收發類別為 “受托加工材料入庫”，入庫倉庫指定為 “受托材料代管倉”。此倉庫的出入庫單均只核算數量不核算金額，系統自動控制不向存貨核算模塊傳遞入庫單據，不生成憑證，在存貨核算模塊和應付款管理模塊不需要設置憑證模板。二是需要受托方采購的部分輔料走正常采購流程，由采購部門在ERP系統填制采購類型為普通采購的采購訂單，此采購訂單下推生成的采購入庫單和采購發票需要生成記賬憑證對接總賬系統；故要在存貨核算模塊中設置采購入庫的憑證模板 （借：原材料；貸：材料采購），在應付款管理模塊中設置貨款結算的憑證模板 （借：材料采購應交稅費-應交增值稅-待抵扣進項稅；貸：應付賬款）。

2）生產領料業務。按照車間管理模塊中的工序管理下推生成的材料出庫單分兩種情況：一種是受托加工材料領用，由代管倉發出，只需核算數量。生成材料出庫單后，系統自動控制不向存貨核算模塊傳遞出庫單據，存貨核算模塊無需設置憑證模板；另一種是輔料領用，由普通倉發出，與自有品牌產品生產業務一樣，由系統向存貨核算模塊傳遞出庫單據，并由存貨核算模塊計算成本后，通過生成記賬憑證對接總賬，需要在存貨核算模塊設置記賬憑證模板 （借：生產成本-直接材料；貸：原材料）。

3）受托加工產品完工入庫業務。由于委托方提供的主要原料不記入成本 （由受托材料代管倉發出的材料均不核算成本），故受托加工產品完工后入庫成本包括輔料、人工及制造費用。輔料的成本和直接人工費用分別由存貨核算模塊核算和職工薪酬模塊歸集后，自動傳到成本管理模塊，制造費用在成本管理模塊按一定的規則分配，最后由成本管理模塊計算形成各受托加工產品的成本，需在成本管理模塊設置受托加工產品完工入庫的憑證模板（借：庫存商品；貸：生產成本-直接材料生產成本-直接人工生產成本-制造費用）。

4）銷售出庫業務。在受托加工產品完工入庫后，根據受托加工訂單逐層下推生成銷售出庫單，收發類別設為 “受托加工產品出庫”。在存貨核算模塊設置收發類別為 “受托加工產品出庫”的銷售出庫單的憑證模板 （借：其他業務成本；貸：庫存商品）。

5）銷售開票及應收款結算業務。根據 《企業會計準則第14號——收入》和 《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，受托加工產品完工并移交給委托方時，增值稅納稅義務發生和滿足收入確認條件，此時應開具增值稅發票和確認應收賬款。具體做法是：在銷售管理模塊中根據受托加工訂單下推生成銷售發票并自動傳遞給應收款管理模塊用于確認收入和應收賬款。因此，應在應收款管理模塊中設置銷售類型為 “受托加工銷售類型”的發票憑證模板 （借：應收賬款；貸：其他業務收入應交稅費-應交增值稅-銷項稅）。

6）聯副產品入庫出庫業務。按合同約定，如果聯副產品 （如下角料）產權屬于受托方，則其完工入庫和出庫跟傳統業務流程一致；如果聯副產品產權屬于委托方，則需交還給委托方，此種情況在辦理完工入庫時入到代管倉，再做其他出庫單從代管倉發出還給委托方，不屬于受托方存貨，系統不向存貨核算模塊傳遞單據，不需要生成憑證。

7）多余受托材料退回及非工廢的賠償。多余受托材料由代管倉退回，做紅字采購入庫單，系統自動控制不向存貨核算模塊傳遞單據，不生成憑證。非工廢部分，可根據委托方確認的賠償金額追溯到相關責任人后由相關人員賠償，通過應收款管理模塊做紅字應收單，生成相應憑證 （借：其他應收款；貸：應收賬款），沖減應收加工費。

3 受托加工業務全程信息化處理的優勢

3.1 優化受托加工業務作業流程

受托加工業務因委托方不同，對生產工藝要求也不盡相同。用友U8V12.5能夠結合不同工藝要求進行業務流程再造，通過設置客戶BOM滿足不同客戶進行加工的需求；把每個客戶用料標準、損耗標準和工藝要求設置到客戶BOM中，系統則通過受托加工訂單進行生產計劃、采購計劃的安排及生產過程的實時控制，可靈活調配產能，精準控制物料消耗。用ERP系統來規范實物收發和生產現場物料有序管理。

3.2 加強企業內部控制

《企業內部控制基本規范》第七條：企業應當運用信息技術加強內部控制，建立與經營管理相適應的信息系統，促進內部控制流程與信息系統的有機結合，實現對業務和事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素。基于業務應用場景實現全程信息化，使企業數據清晰完整規范。受托加工業務以填制受托加工業務訂單為起點，下推生成生產計劃和采購計劃，這種嚴格按用料需求由系統產生的計劃可以避免無序采購和多采購或多生產的情況，可以避免庫存積壓，提高資金使用效率；生產業務方面，系統可以實時提供用料情況和生產消耗情況，可以避免超量用料和非正常損耗的產生。同時系統可以根據上游業務數據自動產生下游業務數據，無需人員過多干預數據生成，可大大提高業務數據的準確性和數據處理效率；另外企業可根據內部分工情況在系統中設置業務數據審批流程，形成單據審批流水線，根據系統推送的審批任務提醒各相關人員在規定的時間內完成業務數據的審核審批工作，形成內部牽制機制。

3.3 可以更好地對接委托方

受托企業按照委托方的技術圖紙、物料消耗和損耗率標準，通過企業技術部門制作好客戶BOM并經委托方確認后，形成后期生產過程的控制標準。系統全程按照這個標準進行生產控制，可以實時掌握受托材料庫存狀況和非工廢情況，方便與委托方進行受托材料和聯副產品的結算核銷。

4 結束語

在 《中國制造2025》行動綱領的大背景下，數字化轉型正成為企業的核心戰略之一，而企業基于業務應用場景的數字化正是企業數字化轉型的基礎。對于受托加工業務，利用U8V12.5軟件過重構業務流程，實現全程信息化管控，在消滅信息孤島、提高企業精細化管理水平的同時為企業實現從“數字化”向 “數智化”的演進提供了基礎保障。