“營改增”后的企業(yè)納稅籌劃研究

馬艷娟

摘 要：近年來，隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的繁榮對(duì)我國的稅務(wù)工作產(chǎn)生了極為深遠(yuǎn)的影響。基于當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，我國針對(duì)稅務(wù)工作進(jìn)行了一系列改革。其中，針對(duì)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，在實(shí)施“營改增”政策過程中，應(yīng)充分考慮實(shí)際情況，合理制定“營改增”實(shí)施方案。所謂“營改增”，就是指將原繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅，這一稅務(wù)改革，不僅對(duì)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮了極為重要的促進(jìn)作用，更帶動(dòng)了各大企業(yè)在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的進(jìn)一步發(fā)展。但同時(shí)，“營改增”的實(shí)施，也對(duì)我國現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展造成了一定的沖擊，帶來了許多新問題。由此可見，“營改增”對(duì)我國進(jìn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有極為重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文對(duì)“營改增”后的企業(yè)納稅籌劃進(jìn)行深入分析，并結(jié)合實(shí)際情況，提出科學(xué)合理的建議，為我國建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，發(fā)揮積極的作用。

關(guān)鍵詞：營改增;企業(yè);納稅;籌劃

實(shí)施“營改增”之后，隨著“營改增”試點(diǎn)范圍逐漸擴(kuò)大，對(duì)企業(yè)稅負(fù)情況產(chǎn)生了極為深遠(yuǎn)的影響。“營改增”從整體上對(duì)企業(yè)重復(fù)征稅現(xiàn)象進(jìn)行了有效地改善，使企業(yè)的稅負(fù)得到有效減輕。在實(shí)施“營改增”之前，我國主要征收營業(yè)稅，采用的是全額計(jì)稅制度，這種制度流程環(huán)節(jié)較多，而且存在嚴(yán)重的重復(fù)納稅現(xiàn)象。而“營改增”的實(shí)施，有效從整體上減少了重復(fù)納稅，但是這種效果卻無法惠及所有企業(yè)。受到“營改增”的影響，企業(yè)過去的納稅籌劃方案在實(shí)施“營改增”之后，很可能難以發(fā)揮作用。因此，企業(yè)必須對(duì)實(shí)施“營改增”后的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及自身業(yè)務(wù)情況，重新進(jìn)行分析和審視，科學(xué)籌劃，才能夠有效達(dá)到幫助企業(yè)減負(fù)的目的，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，實(shí)現(xiàn)“營改增”的目標(biāo)。

一、“營改增”后企業(yè)納稅籌劃面臨的問題

（一）企業(yè)無法對(duì)原材料進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣

實(shí)施“營改增”后，企業(yè)面臨的最重要的問題之一，就是對(duì)原材料進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不夠及時(shí)。原材料是企業(yè)生產(chǎn)建設(shè)過程中，不可缺少的重要元素。在企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中，不僅需要大量的原材料，對(duì)原材料的類型要求也非常繁雜。部分原材料供應(yīng)商缺乏相關(guān)資質(zhì)，缺乏開具增值稅專用發(fā)票的意識(shí)。在“營改增”政策實(shí)施以后，要求供應(yīng)商必須按照相關(guān)規(guī)定開具發(fā)票，這對(duì)企業(yè)和供應(yīng)商的合作關(guān)系提出了嚴(yán)重的考驗(yàn)。

（二）企業(yè)合同不規(guī)范

實(shí)施“營改增”后，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，無論經(jīng)營何種項(xiàng)目，合同與材料都是其重要組成部分。而勞動(dòng)合同規(guī)范性對(duì)保障企業(yè)權(quán)益，規(guī)范企業(yè)責(zé)任義務(wù)范圍及其履行情況，具有至關(guān)重要的作用。不規(guī)范的勞動(dòng)合同不具備法律效力，也無法為企業(yè)提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)信息，這對(duì)企業(yè)納稅籌劃具有極為不利的影響，會(huì)使企業(yè)納稅籌劃失去可靠的參考依據(jù)。勞務(wù)合同不規(guī)范，企業(yè)就無法從稅務(wù)局開具相應(yīng)的發(fā)票，這對(duì)人工成本納稅籌劃會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，使企業(yè)納稅籌劃工作難度大幅度提高。

（三）企業(yè)其他方面存在問題

實(shí)施“營改增”后，會(huì)對(duì)企業(yè)資金鏈造成嚴(yán)重的沖擊，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金緊張問題，同時(shí)也會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)核算的精準(zhǔn)度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)錯(cuò)誤，進(jìn)而影響企業(yè)的運(yùn)營管理質(zhì)量。實(shí)施“營改增”稅制后，需要企業(yè)墊付增值稅，增加了企業(yè)支出成本，提高了企業(yè)資金壓力。一旦無法及時(shí)獲取項(xiàng)目款項(xiàng)，就會(huì)給企業(yè)帶來更大的資金風(fēng)險(xiǎn)，甚至直接導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂。同時(shí)，實(shí)施“營改增”稅務(wù)制度，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作量，工作方式更加復(fù)雜，因此人工成本也隨之增加。

二、“營改增”后企業(yè)納稅籌劃的對(duì)策

（一）建立良性合作關(guān)系

實(shí)施“營改增”后，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與主要原材料供應(yīng)商之間的聯(lián)系，通過互相參股、簽訂深度合作合同等方式，實(shí)現(xiàn)深度合作，實(shí)現(xiàn)兩者有機(jī)融合，從而保證企業(yè)在與供應(yīng)商合作的過程中能夠順利取得合格的增值稅專用發(fā)票，以此作為抵扣依據(jù)，有效降低企業(yè)稅務(wù)成本。此外，企業(yè)還可以加強(qiáng)與中小型原材料供應(yīng)商的合作，優(yōu)先選擇一般納稅人身份購貨商的方式，達(dá)到順利取得增值稅專用發(fā)票的目的，有效減輕企業(yè)稅收壓力和負(fù)擔(dān)。

在建立良性合作關(guān)系的過程中，勞務(wù)合同是關(guān)鍵影響因素。勞務(wù)合同對(duì)企業(yè)與員工之前的雇傭關(guān)系，企業(yè)和員工的權(quán)益、職責(zé)等內(nèi)容，都以合同條款的形式進(jìn)行明確，而且具有法律效力。因此，勞務(wù)合同是督促企業(yè)和員工履行職責(zé)，促進(jìn)企業(yè)與員工個(gè)人建立和諧的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工之間達(dá)成良好的合作的重要保障。做好勞務(wù)合同管理，對(duì)推進(jìn)企業(yè)規(guī)范用工，建設(shè)和諧的企業(yè)勞務(wù)關(guān)系，具有至關(guān)重要的作用。而良好的勞務(wù)關(guān)系，對(duì)企業(yè)引導(dǎo)優(yōu)秀人才，做好納稅籌劃工作，具有積極的促進(jìn)作用。

（二）規(guī)范企業(yè)相關(guān)合同管理

在實(shí)施“營改增”之后，企業(yè)應(yīng)積極建立納稅籌劃新機(jī)制，根據(jù)合同要求依據(jù)進(jìn)行納稅籌劃工作。這就要求企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)合同的管理，嚴(yán)格規(guī)范合同管理機(jī)制，建立科學(xué)登記制，所有簽訂的合同都必須進(jìn)行登記。特別要加強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)有管理人員對(duì)于合同管理重要性的認(rèn)識(shí)，從思想意識(shí)方面強(qiáng)化對(duì)合同的規(guī)范管理，為企業(yè)在“營改增”后有效開展納稅籌劃工作奠定重要基礎(chǔ)。

此外，企業(yè)還要提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化法制觀念，依法納稅，應(yīng)用合法的籌劃手段進(jìn)行納稅籌劃，規(guī)范企業(yè)合同管理，為企業(yè)納籌規(guī)劃奠定基礎(chǔ)。

（三）企業(yè)“營改增”后的其他問題與對(duì)策

首先，實(shí)施“營改增”后，企業(yè)的資金鏈風(fēng)險(xiǎn)和資金需求量大幅度提高，這是企業(yè)面臨的最主要的問題。對(duì)此，企業(yè)需要積極應(yīng)用先進(jìn)的管理手段，同時(shí)還要借助現(xiàn)代化多種技術(shù)手段加強(qiáng)對(duì)資金的管理和應(yīng)用規(guī)劃，從而有效保障資金鏈安全，降低企業(yè)的成本風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化其成本風(fēng)險(xiǎn)控制水平，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定、健康的發(fā)展。

其次，“營改增”實(shí)施后，固然避免了重復(fù)納稅，減輕了企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但也給企業(yè)帶來了許多不良風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，企業(yè)必須積極加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部工作人員業(yè)務(wù)水平的培養(yǎng)和提升，通過定期培訓(xùn)增強(qiáng)業(yè)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)技能，提高其專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)能力，使其能夠在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境和“營改增”政策背景下，更好地完成企業(yè)稅務(wù)核算工作，保證企業(yè)稅務(wù)核算方法和最新稅務(wù)政策始終保持高度的一致性，這對(duì)降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，能夠提供極為重要的保障作用。除此之外，還能夠?yàn)槠髽I(yè)后續(xù)開展“營改增”下的納稅籌劃工作，奠定堅(jiān)定的力量基礎(chǔ)。

最后，由于“營改增”政策實(shí)施后，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作變得更加復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員工作量也顯著增加，因此企業(yè)可以建設(shè)專業(yè)化、高素質(zhì)水平的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，同時(shí)推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息化發(fā)展進(jìn)程，應(yīng)用更為專業(yè)、更高水平的財(cái)務(wù)管理機(jī)制和財(cái)務(wù)管理手段，更好地應(yīng)對(duì)國家“營改增”政策。在“營改增”政策下，有效促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展，保障企業(yè)稅務(wù)工作效率和質(zhì)量，這對(duì)我國建設(shè)可持續(xù)發(fā)展的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，也具有極為深遠(yuǎn)的影響。

此外，“營改增”政策實(shí)施后，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目造成了巨大的影響，使得會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目發(fā)生了巨大的變化。因此，為保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，根據(jù)“營改增”政策要求促進(jìn)業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化轉(zhuǎn)變，就必須嚴(yán)格管理所有增值稅發(fā)票。實(shí)施“營改增”后，傳統(tǒng)的申報(bào)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算體系，已無法適用于“營改增”政策環(huán)境，因此企業(yè)需要積極對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，全面優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程，對(duì)會(huì)計(jì)賬薄和新增的增值稅會(huì)計(jì)科目進(jìn)行精確且科學(xué)合理的調(diào)整。基于財(cái)務(wù)信息化發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)需要積極加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，利用相關(guān)財(cái)務(wù)軟件開展會(huì)計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)核算精確度。還要針對(duì)財(cái)務(wù)人員強(qiáng)化人力資源管理，一方面加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，提高其專業(yè)能力，另一方面要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行優(yōu)化配置，將財(cái)務(wù)人員安排在適合的崗位上，從而有效提高人力資源效率和工作質(zhì)量，有效避免稅務(wù)管理人員出現(xiàn)開具虛假發(fā)票的問題，杜絕漏開增值稅發(fā)票等不良現(xiàn)象，使得企業(yè)納稅籌劃工作質(zhì)量得到顯著提升。

三、結(jié)束語

綜上所述，“營改增”是我國在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下出臺(tái)的一項(xiàng)重要稅務(wù)政策，對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生了極為深遠(yuǎn)的影響。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)積極響應(yīng)國家政策，深入了解增值稅管理規(guī)則，科學(xué)實(shí)施納稅籌劃，為促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮積極的作用。

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