煙草商業(yè)企業(yè)費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理問題及優(yōu)化建議

王玲

摘 要：近年來，預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理已成為精益管理的核心內(nèi)容，內(nèi)部資源配置的有效手段，標(biāo)準(zhǔn)化管理的重要工具。煙草商業(yè)企業(yè)牢固樹立“管理就是生產(chǎn)力、節(jié)約就是競爭力”的理念，費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于加強(qiáng)成本管控，提高勞動(dòng)效率、提高管理效率、提高資源使用效率具有重大意義。文章針對(duì)目前煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系中的費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理;問題;建議

預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)是指為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，落實(shí)各單位、部門或崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任，由行業(yè)或企業(yè)統(tǒng)一規(guī)定、涉及行業(yè)企業(yè)重要業(yè)務(wù)和管理事項(xiàng)的各類量、價(jià)、金額和比率標(biāo)準(zhǔn)。煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)按業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)（即歸口屬性）可分類為：煙葉業(yè)務(wù)、卷煙業(yè)務(wù)、卷煙物流配送業(yè)務(wù)、專賣管理業(yè)務(wù)、重點(diǎn)控制費(fèi)用及綜合性費(fèi)用業(yè)務(wù)、人力成本、其他。文章對(duì)重點(diǎn)控制費(fèi)用及綜合性費(fèi)用業(yè)務(wù)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)展開研究。

一、煙草商業(yè)企業(yè)費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理面臨的問題

（一）費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)制定維度單一

現(xiàn)有煙草商業(yè)企業(yè)費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)大部分從一個(gè)維度制定費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)，未對(duì)定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行多維度度量。例如水費(fèi)，單純從價(jià)對(duì)水費(fèi)進(jìn)行定額，定額標(biāo)準(zhǔn)為XX元/噸，未考慮單位規(guī)模、職工人數(shù)、職能部門、季節(jié)等影響因素，從水的用量考慮水費(fèi)定額標(biāo)準(zhǔn)，而水費(fèi)單價(jià)按照發(fā)改委定價(jià)執(zhí)行，企業(yè)并無議價(jià)能力，使得該費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)成為擺設(shè)，在企業(yè)管理中無很大的參考價(jià)值。

（二）費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)未進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理

部分煙草商業(yè)企業(yè)制定了費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)文件后，就未對(duì)定額標(biāo)準(zhǔn)賦予具體的標(biāo)準(zhǔn)值，或者賦予了標(biāo)準(zhǔn)值，但實(shí)際客觀情況變化時(shí)，未及時(shí)對(duì)費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行優(yōu)化和修訂，使費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)流于形式，無法從根本上督促企業(yè)控制費(fèi)用，提升管理水平。

（三）費(fèi)用預(yù)算定額與預(yù)算編制未緊密聯(lián)系

費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)是費(fèi)用預(yù)算編制的基礎(chǔ)，費(fèi)用預(yù)算是根據(jù)費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)來制定，但在實(shí)際工作中往往預(yù)算是預(yù)算，定額標(biāo)準(zhǔn)是定額標(biāo)準(zhǔn)，二者未緊密聯(lián)系。實(shí)際預(yù)算編制中，通常存在預(yù)算制定依據(jù)不充分，預(yù)算編制和審批從經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，在歷史數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上做適當(dāng)增減，導(dǎo)致預(yù)算松弛、預(yù)算博弈，以定額標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的零基預(yù)算使用較少。在做費(fèi)用預(yù)算時(shí)，或有所選擇的使用定額、或根本就不參考定額，預(yù)算編制缺乏科學(xué)性和操作性，彈性較大。實(shí)際工作中甚至有部分商業(yè)企業(yè)以預(yù)算總額來定費(fèi)用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，使費(fèi)用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)未對(duì)企業(yè)管理形成一把鋼尺。

（四）費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的先進(jìn)性、科學(xué)性缺乏評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

目前，大部分煙草商業(yè)企業(yè)為響應(yīng)上級(jí)號(hào)召，制定了預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，但是未將費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行橫向及縱向比較，導(dǎo)致費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的先進(jìn)性、科學(xué)性無從考量，對(duì)資源配置效果是否與戰(zhàn)略目標(biāo)匹配缺乏必要檢查驗(yàn)證。

（五）費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行隨意性較大

費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)未以企業(yè)制度形式規(guī)范，或建立了相關(guān)制度未嚴(yán)格執(zhí)行。費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)主要靠職能部門審核，執(zhí)行的力度很大程度上取決于相關(guān)人員的責(zé)任心，容易受人為因素影響，管控上時(shí)常存在彈性有余、剛性不足的現(xiàn)象。有些管理者片面認(rèn)為費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)未明確就可隨意執(zhí)行，或者人為打制度的擦邊球，審核部門考慮內(nèi)部配合以及管理漏洞，在具體執(zhí)行時(shí)順?biāo)浦郏磭?yán)格執(zhí)行費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)。

二、費(fèi)用預(yù)算定額管理優(yōu)化建議

（一）進(jìn)一步細(xì)化費(fèi)用預(yù)算定額的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是指根據(jù)管理需要，企業(yè)自行制訂或者上級(jí)單位下達(dá)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)。費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)從實(shí)物數(shù)量，業(yè)務(wù)量或作業(yè)量，貨幣金額，工作時(shí)間、比率和頻次，地域等多維度對(duì)費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)化及綜合考量。例如會(huì)議費(fèi)定額標(biāo)準(zhǔn)，除按照X元/人、天定額外，可綜合考量單位規(guī)模（市、縣公司數(shù)量）、職工人數(shù)、銷售收入等確定會(huì)議頻率、會(huì)議規(guī)模，并按照當(dāng)?shù)匚飪r(jià)水平對(duì)X元/人、天定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修正。費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)通常涉及范圍廣，影響因素多，需要全員參與細(xì)化定額標(biāo)準(zhǔn)，保證費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的適用性。

（二）持續(xù)改進(jìn)費(fèi)用預(yù)算定額的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)制定后不是一成不變的，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行持續(xù)修訂。費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)常會(huì)受到物價(jià)變動(dòng)、作業(yè)優(yōu)化、生產(chǎn)設(shè)備改進(jìn)等因素影響，實(shí)際情況變化后，若費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)未及時(shí)修訂，會(huì)使費(fèi)用開支嚴(yán)重脫離定額標(biāo)準(zhǔn)管控，因此要結(jié)合國家、行業(yè)、企業(yè)等標(biāo)準(zhǔn)，以及市場、企業(yè)實(shí)際情況，每年度至少對(duì)定額標(biāo)準(zhǔn)修正一次，形成定額標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)態(tài)管理、持續(xù)提升的工作機(jī)制。

（三）將費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)作為費(fèi)用預(yù)算編制基礎(chǔ)

對(duì)于年度費(fèi)用預(yù)算，不再簡單地以上年數(shù)據(jù)為基數(shù)核增或核減，而采取因素分析法，去掉不合理因素，并以費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，合理確定費(fèi)用支出預(yù)算，作為年度費(fèi)用預(yù)算編制、審批、執(zhí)行和評(píng)價(jià)的依據(jù)。費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)能增加預(yù)算的透明度，使預(yù)算支出中的標(biāo)準(zhǔn)一目了然，減少單位各級(jí)之間預(yù)算攀比，預(yù)算更加切合實(shí)際，并對(duì)費(fèi)用總額起到控制作用，提升預(yù)算管理水平。同時(shí)，推進(jìn)費(fèi)用預(yù)算定額與預(yù)算、報(bào)銷系統(tǒng)銜接，固化定額標(biāo)準(zhǔn)，解決單純靠歷史數(shù)據(jù)的經(jīng)驗(yàn)管理方式的不足。

（四）引入標(biāo)桿定額及對(duì)標(biāo)理念評(píng)價(jià)費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前，定額管理僅停留在財(cái)務(wù)預(yù)算管控層次，應(yīng)豐富內(nèi)涵，將定額層次劃分為標(biāo)桿、預(yù)算、執(zhí)行三個(gè)層次。標(biāo)桿定額是從爭當(dāng)“行業(yè)楷模”的角度設(shè)定標(biāo)桿值，作為目標(biāo)追求，解決“如何科學(xué)合理花錢”的問題。預(yù)算定額作為額度控制，解決“有多少錢可以花”的問題。執(zhí)行定額體現(xiàn)過程控制，解決“按什么標(biāo)準(zhǔn)和程序花”的問題。三個(gè)層次的定額標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)逐級(jí)展開應(yīng)用，保證戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)落地。通過與行業(yè)內(nèi)及行業(yè)外的先進(jìn)值對(duì)標(biāo)，發(fā)揮標(biāo)桿定額的引領(lǐng)作用，深入查找定額差異的管理問題，促進(jìn)對(duì)標(biāo)指標(biāo)的全面提升，把有限的資源投放到最需要的地方，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

（五）制定執(zhí)行費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，并納入績效管理

首先，通過制定執(zhí)行費(fèi)用預(yù)算定額，完善企業(yè)相關(guān)執(zhí)行制度，優(yōu)化費(fèi)用支出流程，明確費(fèi)用執(zhí)行關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)定額標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際執(zhí)行的差異進(jìn)行分析，加以改進(jìn)和提升，減少各類費(fèi)用支出申請(qǐng)、決策事項(xiàng)，避免行業(yè)內(nèi)各單位間相互攀比、相互博弈，使得企業(yè)管理更加順暢，執(zhí)行費(fèi)用預(yù)算定額成為管理決策的重要參考。其次，將費(fèi)用預(yù)算定額的制定和執(zhí)行工作納入績效管理。通過建立健全定額標(biāo)準(zhǔn)績效評(píng)價(jià)體系，評(píng)價(jià)資源配置的有效性，促進(jìn)員工從被動(dòng)管理到主動(dòng)管理的轉(zhuǎn)變，使定額管理成為各企業(yè)自我提高、持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求，實(shí)現(xiàn)自我評(píng)價(jià)、上級(jí)評(píng)價(jià)和行業(yè)評(píng)價(jià)的統(tǒng)一。

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