業財融合下蒙牛集團管理會計轉型實踐分析及啟示

崔歆悅

摘 要：本文以蒙牛集團為研究對象，基于業財融合的視角，運用了文獻分析法，借鑒現有業財融合研究成果，闡述了蒙牛集團財務轉型的過程和強化管理會計的核心內容，并據此討論了蒙牛集團管理會計轉型的實施效果和啟示。

關鍵詞：業財融合;管理會計;蒙牛集團

中圖分類號：F23 文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2021.06.050

0 引言

改革開放以來，我國會計改革取得了舉世矚目的成就。然而，隨著信息技術的迅猛發展，企業財務會計信息系統基本完善，卻缺少與之相配套的管理會計體系。管理會計以提高企業經濟效益為目的，推動財務由核算型向管理型方向轉變，其管理理念、管理工具和方法已經成為業財融合的橋梁和手段。所謂業財融合，即將財務、業務工作融合，有利于企業加強內部控制，實現精益管理。

1 蒙牛集團基于業財融合下的財務轉型概況

作為乳業巨頭，蒙牛集團于2013年開始進行信息化管理建設，聯合IBM和SAP，通過對ERP和CRM的實施，實現了財務與業務系統的整合。2014年，蒙牛集團規范業務、統一制度、標準化業務流程;同時，梳理財務職責，將管理職能與財務核算進行剝離，對核算職能進行集中梳理形成共享財務中心;2015年，蒙牛迅速推廣ERP，并在ERP的基礎上建設了“蒙牛乳業集團財務共享管理模式（FSSC）——資金共享平臺”;至2016年3月，蒙牛集團全面實現財務共享。

2 蒙牛集團基于業財融合強化管理會計的核心內容

2.1 調整財務組織結構

2017年，為了提高運營效率，蒙牛調整了組織結構，由原有的專業化職能管理制調整為事業部管理制，同時，集團財務也進行了相應的調整，根據常、低、冰及奶粉四大核心品類成立新的事業部，建立獨立的從生產到銷售一體化管理系統。同時，建立了營運財務部、營銷財務部、財務管理部三大部門，各財務部門之間相互協調、配合，共同對財務活動進行整合管理，把財務信息通過分析整理傳遞給業務部門，從而實現業財融合的管理模式，更好的為經營決策提供決策支持。

2.2 規劃并實施財務共享中心

為促進集團財務向業財融合轉型，加快實現集團財務戰略，蒙牛集團財務共享中心于2015年3月正式啟動。為實現總部對各生產基地及工廠的統一管理，將財務共享服務中心選址在集團總部所在地——內蒙古，在原有的產供銷一體化、財務業務一體化、產品質量信息化的基礎上，加快推進數據一體化，統一業務財務標準，實現業務財務部門之間的融合，并建立起BI商業智能分析系統，用以提高企業的數據獲取和分析能力。

2.3 全面預算管理的實施

為優化企業資源配置，推動企業健康長久發展，蒙牛集團財務建立了五年戰略規劃、三年經營計劃、年度預算、滾動預測四位一體的預算編制體系，并試著將滾動預測和公司的銷售計劃、生產排產融合，建立起真正能反映業務真實情況的預測機制。

2.4 成本管理的實施

在業財融合的實踐中，蒙牛集團十分重視成本管理，不但結合企業的BOM表單設置了成本管理體系，而且通過建立WCO管理模型，形成了由研發、銷售、市場、PLS的主業務價值鏈，除此之外，還將成本管理體系與財務共享服務中心結合，實現了集團日成本管理，對企業日常經營進行分析管控，并設置了考核機制與差異分析機制，對實際與計劃成本之間產生的差異進行分析，并給出改進建議，為集團決策提供數據支持。

3 蒙牛集團管理會計應用的效果

本文選取2015—2019年的關鍵指標對蒙牛運營效率和盈利能力進行分析，介于指標選取的差異也會導致評價結果的不同，因此，本文在選取評價指標時遵循以下兩個原則：一是評價指標的可獲得性;二是評價指標的典型性。

3.1 運營效率提高

通過CRM的實施，加大與消費者之間的溝通力度，深入了解消費者需求，運用BI智能分析系統，對原材料、產品數據、品牌等進行綜合分析，制定出有利于企業長遠發展的戰略方案，從而提高了集團整體運營效率。

由表1所示，從2015年到2019年，蒙牛集團的主要營運指標總體上呈上升趨勢，存貨周轉率由4.04次/半年增加到6.54次/半年，表明蒙牛管理會計轉型加快了集團存貨的周轉速度，營運資本占用在存貨上的金額減少，企業資產流動性增強，資金利用率提高;同時，固定資產周轉率、總資產周轉率也在不斷提高，總資產周轉率在2018年達到行業優秀值，這表明蒙牛對資產的利用效率高。

3.2 盈利能力提高

業財融合管理模式下，財務人員深入業務，參與到企業的運營活動中，引領業務部門開展工作，并將風險管理貫穿整個業務過程，減少不必要的資金浪費，從而實現整體財務優化。

從表2可見，自2017年實施了管理會計轉型以來，2017—2019年蒙牛集團營業收入增長率不斷增長，說明公司銷售能力增強，市場占有率提高。五年來，蒙牛集團總資產增長率也逐年上升，說明蒙牛對資金的利用效率不斷提高，資產投資的效益好。2015—2019年營業利潤增長率波動式下降，說明市場競爭激烈，但總的來說，蒙牛集團運營狀況越來越好。

4 結語與啟示

本文選取了蒙牛集團作為案例，研究了蒙牛集團財務轉型的過程和強化管理會計轉型核心內容，研究發現，財務轉型對蒙牛集團有提高運營效率和盈利能力，促進企業培養復合型人才等積極作用。毫無疑問，管理會計的思維將有助于企業的財務轉型，但對于資金不足、信息化技術薄弱的中小企業應該如何推進業財有效融合，以及在不同行業企業中如何運用業財融合等都亟待進一步研究。

參考文獻

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