基于報表分析角度確定審計重點

高雅馨

摘?要：2018年，有52家上市公司被出具否定意見內部控制報告，創歷史之最，對于內控報告被出具否定意見而財務報告被出具無保留意見的存在財務舞弊的可能性，應引起審計人員的重視。本文選取A公司，對其財務報表進行分析，從而找到了潛在的審計重點。

關鍵詞：報表分析;審計重點;上市公司

中圖分類號：F23?文獻標識碼：A?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.04.044

1?公司簡介

A公司因2010年、2011年連續兩年虧損，2012年被深交所實行退市風險警示的特別處理。2012年度恢復盈利，不存在滿足退市風險警示的其他事項，2013年深交所撤銷了對公司股票實施退市風險警示。A公司在2015年凈利潤為負，日化行業發展低迷的條件下，2016年出售五家子公司并完成對B公司的收購，從日用化工傳統制造行業轉型升級到以計算機軟件為核的智慧城市行業。

A公司于2014-2016年連續三年收到中國證監會關于年度報告的問詢函。2017年收到中國證監會發出的關于2016年重組事項的問詢函;2019年6月收到2018年年報凈利潤、經營現金流量大幅波動、違規提供對外擔保、內部控制機制失效等問題的問詢函;2019年9月收到中國證監會發出的關于2019年半年報凈利潤、期間費用、貨幣資金應收賬款等報表項目大幅波動問題的問詢函。

2?審計重點的確定-基于財務報表分析角度

財務報表分析中主要包括主要財務數據的趨勢分析、報表項目之間的勾稽關系、財務比率的分析。

2.1?經營成果主要來自于子公司

2.1.1?子公司業務收入高于母公司業務收入

讓筆者比較疑惑的是2016年A公司在其他子公司收入為正的情況下，其主營業務收入卻低于B子公司。2017年A公司95.36%的主營業務收入都是B公司提供的，而B公司作為非上市公司所披露的信息的準確性相對較差，且并未披露出主營業務收入的來源，因此B子公司營業收入金額的真實性和準確性是A公司主營業務收入金額審計的重點。

2.1.2?收支配比明顯高于同行業

在2014-2018年，A公司主營業務和凈利潤的變化趨勢是大致相同的，但從增長率上看，主營業務的小幅增長帶來了凈利潤的大幅增長，在2016年凈利潤的增長率是主營業務收入增長率的69倍，增加的部分的毛利率為39.22%。筆者發現智慧城市業務的毛利率在2016年高達44.33%，于是查看了做智慧城市業務的企業，根據2016年同行業領先的C公司的年度報告顯示，其智慧城市綜合毛利率為30.49%;根據2016年同行業知名的D公司的毛利率只有18.50%，筆者在財務報告中未找到存在高于其他企業毛利率的原因，因此對A公司的智慧城市業務的較高毛利率保持懷疑態度，后續應將智慧城市的收支配比作為審計重點。

2.2?應收賬款的異常變動來源不明確

主營業務收入和應收賬款通常情況下變化趨勢是趨同的，A公司2014-2017年主營業務收入與應收賬款的變動趨勢基本上保持一致，但2018年在主營業務收入下降34.49%時，應收賬款卻上升了20.19%。筆者分析了應收賬款的來源情況，發先2017年、2018年A公司的主要客戶基本是穩定的，沒有發生重大變化。但在購貨方沒有發生重大的變化和應收賬款余額上升的情況下，主營業務收入的金額卻減少了，因此2018年主營業務收入的真實性值得進一步的研究。

2.3?出售的多家子公司存貨賬面價值均為零

筆者通過查看A公司2016年處置的五家子公司出售前的財務報告發現，其中3家子公司截至2016年4月30日存貨的賬面余額均為0。令筆者感到奇怪的是這三家子公司不僅在2016年4月31日存貨余額為零，而且期初存貨的金額也為0。其中兩家子公司分別為制造業企業和房地產企業，從年初到報告期期末存貨均為0，值得進一步審計。

另外，筆者認為A公司存在編制出良好財務數據的可能性。2016年A公司出售的子公司對合并財務報表的存貨金額影響很小，而在2017年處置了包含大量存貨的子公司。2015年A公司凈利潤為負，A公司為了避免被“帶帽”，進行了重大轉型，很有可能為了向外界傳出轉型成功的信息，在2016年的刻意出售對關鍵指標影響較小的子公司，使投資者放松警惕。

3?分析結論

基于A公司的公開財務信息來看，存在異常情況。因此筆者從財務報表分析角度指出接下來審計的重點。

第一，重視子公司財務數據對A公司對財務報告的影響。經過上述分析，子公司對A公司主營業務收入、凈利潤、存貨的報表金額影響較大。A公司的財務報告中對子公司披露的信息不全面，同時子公司大部分屬于非上市公司，所披露信息的準確性相對較弱，因此，注冊會計師在進行審計時，應加大對各個子公司的審計。

第二，重視重點報表科目的趨勢變化并結合財務報表附注分析變化的合理性。進行財務舞弊的公司的財務數據是經過處理的，再優秀的財務人員也難免會出紕漏。財務人員往往更加重視當期財務報告的數據，而忽略掉整體的發展趨勢。因此從變化趨勢入手，找到變化的原因，分析變化的合理性，容易發現異常情況。

參考文獻

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