裝備修理企業內部審計機制構建思考

王永 夏繼 來永 許瑩瑩

摘要：十八大以來，審計工作受到的重視程度越來越高，裝備修理企業內部審計的問題識別及風險防范能力也被提出了更高的要求。本文通過對比分析裝備修理企業與地方國有企業的內部審計工作，指出當前裝備修理企業內部審計體系存在的問題，并嘗試構建新形勢下裝備修理企業內部審計機制，以確保實現軍事效益和經濟效益雙增值為主要目標的內部審計工作理念，最大限度地實現內部審計價值。

關鍵詞：裝備修理企業；內部審計；機制；構建；軍事效益

Keywords：equipment repair enterprises；internal audit；mechanism；construction；military benefits

0引言

十八大以來，審計工作被提升到前所未有的高度。在國家層面上，2015年，《關于實行審計全覆蓋的實施意見》正式出臺；2017年習近平總書記在黨的十九大報告中與健全黨和國家監督體系論述中強調：“改革審計管理機制，完善統計機制”，明確了加快審計管理體制改革的必要性。在軍隊層面上，習主席著眼全盤，親自領導推動軍隊審計建設改革。2016年1月，軍委審計署正式組建，同年6月，按“區域設置、統管統派”的全新軍隊審計系統正式建立并運營。在企業層面上，2018年3月起開始實施的《審計署關于內部審計工作的規定》中明確鼓勵企業開展內部審計，自己發現問題，自我完善。

然而，目前裝備修理企業的內部審計工作在機制設置、獨立性保障、人員隊伍、成果運用等方面尚存在改進空間。因此，本文著眼于當前裝備修理企業內部審計體系存在的問題，嘗試構建新形勢下裝備修理企業內部審計新機制，以期提高內部審計工作效率，確保企業健康經營，實現企業軍事效益和經濟效益。

1裝備修理企業與地方國有企業內部審計差異分析

裝備修理企業作為國有企業的一種經濟體制，其內部審計工作的機制、方法、內容和程序等均與地方國有企業有著相似之處。然而，作為具有軍方背景的國有企業，裝備修理企業的內部審計工作又具有區別于地方國有企業的鮮明特征。

1）工作目的不同

裝備修理企業與地方國有企業在內部審計的目的、出發點和落腳點均存在不同之處。地方國有企業的內部審計目的是改善企業運營能力，提高企業經濟效益。而裝備修理企業除了提升經濟效益之外，還重點關注軍事效益及保障打贏的歷史使命。因此，裝備修理企業的內部審計也是軍隊企業治理體系里最重要的環節之一。

2）工作環境不同

地方國有企業的內部審計是建立在市場經濟情況下，而軍隊保障性企業身處不完全競爭行業，市場化程度非常有限，故而內部審計工作開展的內外部環境、工作方法與地方國有企業存在差異。

3）工作內容不同

地方國有企業的內部審計工作主要關注企業的經濟指標和效益數據。而裝備修理企業姓軍為戰，軍隊的績效目標導向很強，更加注重如何提升裝備經費使用效率，提高產品質量，保證產品修理周期，保障服務部隊需求，進一步保證部隊的戰斗力，主要審計組織績效，并及時予以糾偏，促進改進。

4）負責對象不同

隨著國有企業改革推進，大多地方國有企業能夠借鑒現代企業治理形式，內部審計機構對所有者代表即董事會負責。而裝備修理企業內部審計機構在總會計師指導下開展工作，主要對經營層負責。

2 裝備修理企業內審機制存在的問題

裝備修理企業的內部審計機制在實際運行過程中呈現出職能缺失，防范風險、提升效率作用發揮有限等問題。

1）內部審計工作機制合理性不足

雖然當前各裝備修理企業基本建立了自己的內部審計體系，但結果導向不明顯，機制對功能發揮的保證不足：

一是在內部審計相關規章制度方面，由于裝備修理企業的發展成熟度不同，依法治廠的程度也不同。總體來說，在內部審計方面的法規依據基本都還停留在基礎水平，對先進的準則理念和操作方法的引入不夠。

二是內外部審計之間的協調配合機制未正式形成，裝備修理企業的審計無論是對接社會中介機構還是軍委審計署，都是新課題，還未形成良性的機制，也難以取得充分指導。

三是內部審計工作范疇較為狹小，大多數的工作還保持著十幾年前的模式，在新形勢新要求下，并沒有依據企業經營發展的需要，與時俱進地跟隨開展諸如戰略審計、管理審計、內控審計以及研發審計等觸及企業戰略、規劃版圖的工作。

2）內部審計工作機構獨立性不夠

受特殊的企業性質局限，裝備修理企業對現代企業的治理機制引用不夠，內部審計機構接受企業經營管理者的直接領導，而非代表所有者權益的上級機關，因此，內部審計的獨立性無法合理保證。同時，內部審計在當前的裝備修理企業具體工作中，有的以財務審計合并的形式出現，有的融合在紀檢監察部門中，組織隸屬關系不清晰。雖然以國資委下發《關于加強國有企業內部審計工作的若干規定》作為指導，但在裝備修理企業中，內部審計的地位并沒有得到合理的安排和落實，內部審計只是作為企業的一種日常管理手段。

3）內部審計工作發展科學性不足

當前，各裝備修理企業中內審人員在數量和專業能力上大多配置不夠，審計工作的覆蓋面及效率較低，主要還是以財務的收入支出、相關人員的經濟責任和內部各級管理者離任審計為主，審計工作質量也極大程度受審計人員個體差異影響，個人態度能力水平不同，審計效果常常差別明顯。同時，裝備修理企業內部，如企業領導層、主管部門及內審人員自身，均對內部審計的價值發揮和提升作用認識不到位。總體來說，審計工作與目標之間有明顯的差距，審計工作還沒有效發揮效果，內部審計部門也無法通過提供諸如咨詢服務等手段優化內部運營、達成企業戰略的目標。這種現象加劇了對內部審計的片面認識，一定程度上阻礙內部審計工作發展，形成惡性循環。

4）內部審計工作監督有效性不足

多數裝備修理企業的內部審計監督工作內容現狀是更為側重于事后的查賬監督，而在事先、事中控制不夠充分。審計部門與企業各部門未建立順暢的對話機制，無法及時掌握企業實際經營業務需求或流程中存在的問題。從年度審計計劃的制定角度看，計劃覆蓋不夠全面，缺乏對戰略目標的系統思考以及對經營風險的有效識別等問題都是常態，所以很難有效發揮在事前控制、過程追蹤和評價環節的作用。

（5）內部審計結果運用程度不夠

裝備修理企業的內部審計結果主要用于指導、改進工作，并給管理層提供決策參考，審計結果運用有效性仍有較大提升空間。一方面，大部分企業內部審計的工作重點主要是查找問題并提出整改要求，“回頭看”及“舉一反三”的力度不夠，未能真正做到從源頭上解決審計問題；另一方面，審計工作挖掘、分析的深度不夠，審計成果轉化為改進措施的及時、有效性也受到影響，使得內部審計職能作用不能得到充分發揮。

3新形勢下裝備修理企業內審機制構建思考

1）建立裝備修理企業內部審計工作規范

依據國家和軍隊頒布的內部審計準則和有關財稅法律、規章、制度，裝備修理企業內部審計工作應向其所有者負責，制定系統的《裝備修理企業內部審計工作規范》，用于指導、規范裝備修理企業內部審計工作。

2）保證內部審計工作機制科學有效

內部審計工作一般分為4個階段：預備、實施、報告及跟蹤階段。結合裝備修理企業實際工作需求，各階段工作機制應加以規范：

a.預備階段：一是全身體檢，不留死角，即對企業的內、外環境進行評估，特別是從提高軍事效益出發，從總體上客觀識別出裝備修理企業風險的類別；二是突出內審關注重點，即在明確風險類別的基礎上，結合裝備修理企業的戰略意圖，設置企業內部審計的總目標，同時分系統進行目標分解，明確各層級、各模塊的目標和內容；三是科學編制內部審計工作計劃，即以審計項目為中心，根據不同的審計側重點，明確審計工作內容，制定與之相適應的審計計劃。

b.實施階段：一是規范檢查，客觀反映，嚴格按照內部審計計劃開展工作，履行內部審計工作規范，保證審計過程中程序合規、記錄完整；二是合理運用審計策略，具體問題具體分析，通過充分發揮審計手段和審計方法效用，全面檢查審計對象，識別可能存在的風險；三是系統研究，綜合評估，即對記錄的可能存在的風險和實際出現的問題進行比對評估，形成貼合實現裝備修理企業價值的風險管理對策。

c.報告階段：該階段主要以撰寫內部審計檢查報告為重心。一是在報告中應以忠于真實、完整客觀的記錄體現內部審計檢查的全部流程，包括潛在問題的識別和評估等審計過程；二是應利用相對固定的計量標準對識別出的潛在風險或損失進行性質鑒別和等級劃分，突出關鍵及重大風險；三是精準定位，對癥下藥，在報告應對識別出的風險制定相應的降低、規避或轉移風險的應對策略，為公司管理層或主管部門提供思路和參考方案。

d.跟蹤階段：內部審計管控是系統開展和循環開展的。一是落實反饋跟蹤，將風險因素處置措施，有效傳遞到各部門各環節，并對落實情況進行跟蹤反饋；二是內部審計效能的再評估，通過內部審計“回頭看”，確保內部審計問題整改閉環，審計目標落地；三是通過跟蹤反饋，逐步提升內部審計的地位，進一步提高內部審計自主性。

3）拓寬內部審計工作覆蓋面

裝備修理企業應審時度勢，根據國家、軍隊相關要求及時轉變內部審計的工作重點，認識到內部審計工作與維護財經安全、經濟穩定及構建廉潔政治的性質一致，目標統一。一方面，持續探索經濟效益審計等常規審計工作新內容、新手段，以挖掘深度、拓寬長度為出發點，提升工作效能；另一方面，擴大內部審計范圍，在關鍵節點上設置審計項目，逐步引入管理、內控、戰略管理等風險管理審計內容，豐富內部審計內涵，形成多維度、多類別的內部審計工作機制，促進企業健康發展。

4）確保內部審計機構設置獨立自主

根據2019年最新發布的《中華人民共和國內部審計條例》，企業應單獨組建內部審計機構或部門，該部門和人員直接受本單位主要負責人或者董事會的領導，享有獨立行使職權、不受其他部門或者個人干涉的權利。裝備修理企業應將內部審計業務從財務部門剝離出來，確保審計部門的獨立性。基于各裝備修理企業實際，一定程度上允許企業根據管理成熟度不同，實行差異化管理合署辦公。

通常企業內部審計機構的組織模式按主管領導不同，主要分為四種：第一，由企業負責人主管；第二，由財務總監或財務負責人主管；第三，由監事會主管；第四，由董事會審計委員會主管。基于裝備修理企業管理實際，考慮內部審計工作專業性以及總會計師委派監管國有資產的職責，內部審計部門應由企業負責人主管、并由總會計師協助業務管理。

5）加強內部審計人員隊伍建設

根據裝備修理企業經營發展及能力建設需求，同時基于目前企業審計業務覆蓋面窄、深度不足、注重事后監督等現狀，應從人員數量、專業等角度統籌考慮，合理配備內部審計人員的數量和素質。一是堅定理想信念，任用內審人員需把“德”放在首位，加強初始化和周期性的職業道德培訓，強化自警、自律；二是加強業務技能學習，參與內部審計人員專業技能和知識培訓；三是重構自身知識體系，鼓勵內審人員涉獵管理、基建、法律、人事等相關領域，優化專業結構，由單一型人才向復合型專家轉變。

6）保持與紀檢監察的工作聯動

內部審計與紀檢監察工作互動聯動，同頻共振。一是創建內部審計與紀檢監察工作協同機制，明確職責分工、工作步驟和協作方式，從制度上保障聯動工作的有序開展；二是建立信息溝通交流機制，充分發揮專業優勢，實現信息共享、協同配合，制定聯合工作計劃；三是定期組織風險排查，對于發現的潛在風險環節或薄弱環節，及時制定整改對策，跟蹤落實情況；四是強化結果運用，針對審計檢查中發現的問題，應建立檔案記錄，作為選人、調任等人事變動的評價資料之一。

7）強化內部審計工作結果運用

結合裝備修理企業內部控制體系建設，拓寬和深化內部審計工作結果的運用。一是通過審計反饋優化內控體系、完善制度及監督評價體系；二是通過審計督導促進重點領域日常管控力度提升、重要崗位的授權管理和權利制衡、重大風險的防控機制健全；三是建立和實施裝備修理企業全面自評機制、引入外部社會審計、上級機關監管等多角度評價監督機制；四是通過加大審計發現問題的責任追究力度，層層落實內控體系監督責任，有效提升效益。

8）尋求內部審計工作方式創新

根據內外部環境的變化應不斷尋求內部審計工作方式的創新。一是深化內部單位協同效應，內部審計的功能從查錯防弊向內控監管轉型，需要深化與發展規劃等績效管理部門協作融合程度，站在戰略高度審查和糾偏組織績效達成情況；二是借助信息化手段，推動內部審計信息化建設，構建企業經營管理、業務流程、財務數據、審計信息的集成平臺，實現多種信息共享、共用，提升審計效率，降低審計成本；三是適當引入外部審計力量，與社會審計機構合作交流，學習先進審計理念和策略，強化外部審計質量管控，推動企業內控機制不斷完善。

參考文獻

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