加強高校內部審計購買社會服務的質量控制

◆董麗虹/中央戲劇學院

近年來，隨著高等教育事業的蓬勃發展，高校通過投資建設新校區、合并專業院校等方式規模上迅速擴張，教育資金的保障和社會資金的流入，使得高校經濟活動十分活躍，業務類型復雜多樣。高校內部審計作為保障學校資金使用效益和提高綜合管理水平的重要舉措，在業務范圍上逐步呈現多元化特征，內審職能也由傳統的客觀評價轉變為側重管理咨詢和有效監督。高校內審資源不足已不適應日益增長的審計需求，購買服務成為一種必然。在這一過程中，受內審業務的敏感性和特殊性影響，購買服務風險與效益并存。本文通過對高校內部審計購買社會服務的效益、風險及質量控制措施進行研究，以對實際工作提供參考。

一、高校內部審計購買社會服務的效益分析

（一）補齊高校審計資源不足的短板

當前，高校規模不斷擴大，部分高校一校多址甚至跨省市聯合辦學，經濟業務不僅種類繁多，且逐漸呈現地域分散的特點。高校內部審計在與院校共同成長的過程中，內審人員在數量上雖有所增多，但仍難以滿足高校快速發展的需要。

根據成本效益原則，高校內部審計購買社會服務，具有兩大優點。一是能夠解決人員不足問題。社會審計公司會根據業務需求配備足夠的專業人員，對于多地辦學的高校來說，可以實現審計項目同時同步開展，共性問題合并處理，個性問題逐一擊破，提高審計效率。二是能夠解決專業限制問題，高校內審人員多為財務專業，在面對基建工程、信息系統、風險管理等審計或咨詢事項時，受專業領域限制可能較難在有限的時間內實現審計目標，而社會審計公司會根據業務需求，儲備不同領域不同專業背景的審計人才，在遇到專業性較強的審計問題時，能通過公司內部專家庫，及時高效地獲得專業咨詢。高校內部審計購買社會服務，可以充分利用審計公司及其人員的專業優勢，彌補自身不足。特別是跨專業聯合審計項目，購買服務的優勢尤其明顯。

（二）彌補審計技術手段落后的不足

高校內審人員受工作環境和閱歷影響，在實施審計項目時往往采用較為傳統的審計方法和審計技術手段，側重賬項審計，偏重查找財務問題而忽視問題背后的內控缺陷或管理漏洞；審計信息化程度不高，面對高校內部控制體系逐步建立和完善、數字化校園建設逐步覆蓋全業務的局面，會因較少使用審計軟件，或因缺少相關數據庫權限導致無法獲取所需信息，導致審計效率低下。社會審計公司因存在市場競爭，且主要服務于企業，會通過實施各類型審計項目建立自己的大數據平臺，并借助審計軟件，減少數據處理時間，提高審計效率。

高校內部審計購買社會服務，一方面可以避免內審人員陷入大量財務數據報表的檢查與復核，使他們將精力放在對問題的追根溯源上；另一方面，可以通過社會審計公司先進的技術手段，發現業務循環或控制系統中存在的潛在風險點，實現風險防控。

（三）改善內審獨立性不足的現狀

根據《教育系統內部審計工作規定》，高校內部審計機構在本單位主要負責人的直接領導下開展內部審計工作，對其負責并報告工作。在實際工作中，高校內審機構在組織上雖不受被審計單位領導，能保持一定的獨立性，但作為高校的一部分，內部審計發現的問題特別是重大且敏感的問題，往往會受到其他部門的牽制甚至干預，使得內部審計工作流于形式。此外，內審機構在部分業務循環中也是重要一環，在開展風險評估和內控評價時，會出現既當運動員又當裁判員的情況，也不能保持完全獨立。

高校內審根據實際需求購買社會服務，可以通過完全獨立的第三方，對審計事項進行更為客觀公正的評價，并且通過第三方的審計報告，表達內部審計不便發表的審計意見。

二、高校內部審計購買社會服務的風險分析

（一）選擇風險

選擇風險是指高校內部審計在選擇外部審計公司時面臨的風險。高校財政資金有著比較嚴格的使用規定，內部審計在選擇外部審計公司時，既要考慮公司實力，也要考慮購買成本。當前，外部審計公司水平良莠不齊，在實際工作中存在以下情況：審計公司在招投標過程中以低價入圍，但中標后，響應速度慢，服務質量達不到內部審計要求；大中型審計公司綜合實力較強，但收費較高，對于規模較小的院校，不符合成本效益原則；有些審計公司缺乏高校經驗，把企業審計的模板套用于高校，造成審計結果和審計建議不能完全結合實際，難以發揮真正作用。

（二）目標差異風險

高校內部審計的目標是通過對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理等實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理。外部審計公司基于受托責任關系，其目標是按照利益最大化原則完成合同約定的審計內容。二者目標的差異性使得外部審計公司在實際執行審計任務時，不會主動延伸，往往就事論事，審計結論和建議較為宏觀，實用性較差。二者的關注點不同，也會造成對審計結論的爭議，影響審計質量。

（三）溝通協調風險

高校內部審計部門熟悉校內各方面情況，熟知被審計單位的審計風險點。外部審計公司作為獨立的第三方，需要依托內部審計及被審計單位所提供的資料來了解基本情況。在審計過程中，容易出現信息不對稱造成溝通障礙，以及工作方式方法不同帶來較高的協調成本。

（四）審計質量風險

外部審計公司的業務主要集中在財務審計和工程審計領域，而高校內部審計的業務類型較為豐富，如經濟責任審計、政策落實情況跟蹤審計、內部控制評價、風險評估等。在這些領域，外部審計公司可能會因對相應準則的把握不準、經驗不足導致審計結果有偏差。此外，外部審計公司出于成本效益原則，可能會出現“為出報告而出報告”，不能做到勤勉盡責，不能對潛在風險進行有效提示和深入剖析。其對審計結果的運用缺少回訪和跟蹤，也會導致審計結果泛泛而談，審計建議可操作性不強。

（五）廉潔風險

廉潔風險存在于內部審計機構與外部審計公司之間、外部審計公司和被審計單位之間。前者主要表現在“向誰買”的過程中，外部審計公司為搶占高校審計業務市場，可能出現提前接觸招標方、圍標等違反廉潔紀律的現象。后者主要表現在“怎么審”的過程中，如外部審計公司受被審計單位影響，故意隱瞞問題、提供虛假審計報告，或與被審計單位聯合，虛報送審金額、虛增審減金額，以騙取審計費等。如果在審計過程中監督不到位，嚴重時可能產生收受賄賂、以權謀私等違法情況。

三、高校內部審計購買社會服務的質量控制措施

（一）明確需求目標，合理界定購買服務范圍

高校內審業務種類繁多，審計職能不僅包括發現問題發表審計意見，更側重于防范風險及提供管理咨詢。內部審計機構應根據審計項目特點，綜合考慮內審人員知識結構，合理界定購買服務的范圍，包括是否購買、購買的內容和購買的重點。對于專業性較強的審計項目，可以委托外部審計公司獨立實施，由內審機構復核結果。對于既包含專業性較強又涉及管理咨詢方面的審計內容，可以采用“聯合審”模式，即由內審人員和外部審計公司人員共同組成審計組，合作完成審計任務。

（二）建立遴選機制，規范購買流程

高校應建立遴選機制，按照國家招投標和政府采購相關規定，通過公開招標、競爭性磋商、競爭性談判、詢價等方式，公開透明地選擇外部審計公司。在招標過程中，注重競標方案，對比分析各外部審計公司的硬實力和軟實力，包括資質、等級、人員構成、審計經驗、行業聲譽等，做出最優選擇。在審計經驗的考量上，關注審計公司參與過的高校項目，對比項目規模和類型，特別是同類型項目，應當重點查看。在日常工作中，也可以通過調研，廣泛聽取兄弟院校的使用評價，掌握各審計公司的優劣勢，避免出現競標方案與實際不符的情況。

（三）加強合同管理，完善合同內容

在簽訂合同的過程中，應確保合同的合法性，在合同中對服務范圍、權利義務、收費、審計成果標準、保密以及違約責任等方面做出明確規定；同時制定完善的合同條款，結合當次審計工作實際及以往經驗，明確項目組成員結構、服務響應時間、獎懲機制、現實情況變化導致的合同履約風險等內容，并妥善保管紙質文件，降低目標差異風險。此外，應將《廉潔誠信承諾書》等內容納入合同正文，加強對外部審計公司的約束。

（四）加強審前準備，明確廉潔紀律

為確保審計目標的一致性，內部審計機構應與外部審計公司共同制定審計實施方案，充分討論審計事項特點、關鍵領域和重要環節，明確審計范圍、審計重點、審計程序、審計取證方法、審計底稿要求等內容。在外部審計公司正式入場前，開展審前培訓，向審計組成員介紹項目背景，進展情況，以往檢查問題及整改情況等，明確任務分工，明確廉潔紀律和保密義務，降低審計質量風險和廉潔風險。

（五）加強溝通交流，降低協調成本

審計任務執行期間，內部審計機構應與學校管理層、被審計單位、外部審計公司之間建立良好的溝通渠道，如采用聯絡員制，明確各業務事項聯絡人，建立臨時工作交流群，結合定期報告、工作例會等方式，確保信息共享。對審計過程中出現的爭議問題，組織召開協調會，避免因雙方理解不同導致的審計偏差，提高審計效率。在溝通交流過程中，做好紙質記錄，包括電子郵件、會議紀要、確認函等，做到“事過留痕”。已明確解決方案的及時形成工作底稿，未解決事項建立溝通日志，持續追蹤問題解決情況。

（六）加強過程監督，控制審計質量

《教育系統內部審計工作規定》明確指出，“內部審計機構應當對中介機構開展的受托業務進行指導、監督、檢查和評價，并對采用的審計結果負責”。高校內部審計購買社會服務，內審機構在審計過程中，應建立動態監督機制，把控審計質量。

具體措施包括：按照合同約定，建立服務響應時間、到場人員數量等硬性指標，記錄指標數據，并在審計結束時開展審計評價；制定審計進度表，按時間點考核外部審計公司是否按計劃實施審計；復核審計過程中需要發表的審計意見和階段性成果，避免審計方向跑偏；抽查審計工作底稿，避免事實不清、證據不充分導致結論誤差，必要時，可以結合被審計單位以往發現問題及內控建設情況補充審計內容；對于審計周期較長的審計項目，如基建工程全過程跟蹤審計，應定期召開總結會，及時通報前期發現的問題，組織整改等。在監督過程中，內部審計機構需要特別注意外部審計公司是否參與被審計單位業務活動的決策和執行，要求其做到應當發表意見的事項不推諉，需要被審計單位決策的事項不越權。

在實際工作中，內部審計機構應就工作方式方法、審計思路等方面盡快與外部審計公司磨合并達成一致，提請外部審計公司時刻關注審計目標，高質量完成審計任務。另外還要考察審計組成員的專業勝任能力、經驗、工作作風等，進行記錄和備案，為后續購買審計服務提供參考。

（七）復核審計報告，開展審計評價

內部審計機構應當對外部審計公司出具的審計意見和審計報告予以復核，包括對審計程序、審計證據、審計結果的復核，以確保審計程序符合相關規定，審計證據真實、合法且相關，審計意見合理恰當。同時，基于促進被審計單位完善治理的審計目標，內部審計機構應與外部審計公司充分溝通，就審計過程中發現的問題和風險點制定應對措施，出具管理建議書，更好發揮內部審計的管理咨詢職能。

在整個審計工作結束后，組織開展對外部審計公司的審計評價，包括服務態度、專業勝任能力、審計報告質量等方面，確定評價標準并予以打分，參與打分部門應包括被審計單位。■