大數據背景下內部審計創新路徑研究

黎冬雪，劉希麟

（上海工程技術大學管理學院，上海 201620）

一、引言

2018 年1 月，審計署發布新規定，明確指出了內部審計工作職責權限、責任范圍以及加強審計機構和人員管理等等，起到了很好的指導規范作用。2018 年5 月，在中央審計委員會第一次會議中，習近平總書記指出，要深化審計制度改革，創新審計理念，堅持科技強審，加快審計信息化建設。這些規定的發布和會議的召開足以看出內部審計的重要性，大數據背景下內部審計結合科學技術應用是重點發展方向。

目前經濟社會的趨勢之一便是數據化，技術的進步、科學的發展，各行各業的信息得以用數據記錄，數據成為現代社會尤為重要的商業信息資源，是各國搶占的科技制高點。隨著環境的不斷變化，內部審計也在推陳出新，迎難而上。互聯網時代、大數據背景，新的經營模式，尤其是新的組織模式、金融模式、信息模式，數據處理能力必不可少，內部審計亟需突破和創新，結合時代特點，探索未來的發展趨勢，不斷進步[1]。

二、大數據時代下內部審計創新研究現狀

經濟社會在不斷發展，隨著資本市場的不斷完善以及管理上的需要，在大數據的浪潮里，內部審計創新很有必要，而這吸引了越來越多的學者投入該領域進行研究，主要集中在以下三個方面：

在內部審計模式創新上，楊心瑜（2020）[2]將傳統內部審計模式和大數據內部審計進行對比分析，提出內部審計模式創新的必要性。湯進鋒（2019）[3]通過分析大數據的特點從而提出在審計方式、審計的抽樣方法、審計工具、審計工作人員的能力方面進行創新。高尚國（2019）[4]積極探索“1+N”審計模式，提出創新動因、實施條件以及實踐中多種模式結合的情況，為統籌審計資源提出很好的思路。

在內部審計技術創新層面上，郭宇晨和張國宏（2020）[1]以中國移動的創新應用為例，提出“內部審計+人工智能”的創新思路，運用自然語言處理、圖像識別技術，分析和處理非結構化數據，擴展數據審計范圍。運用機器學習技術及自動化技術，構建并持續優化數據審計模型，提高審計效率，提升遠程審計精度。在創新實踐上，積極開發人工智能審計產品并投入實踐應用。汪莉和葉健彪（2019）[5]結合內部審計工作具體實踐，探討OCR 技術在財產保險公司內部審計工作中的應用基礎、實現目標，列舉出具體的業務場景以及現階段存在的困難，為內部審計技術創新提供實踐思路。

在內部審計制度創新方面，王向陽（2019）[6]將中國內部審計制度與英、美、德、日進行橫向比較，與自身發展史進行縱向比較，并提出我國內部審計制度建設上分別有組織、理念和實現路徑上的實踐創新，展現出具有中國特色的制度優勢，最后以湖北電力的實際經驗為例，具有行業推廣作用。

從目前研究現狀來看，國內對內部審計創新研究尚少，主要還是從某一個方面進行切入研究，系統的研究尚未形成。本文將在目前的研究基礎上提出制度-管理模式-技術手段這一創新思路，具有一定的借鑒意義。

三、大數據環境對內部審計工作帶來的機遇和挑戰

（一）機遇

1.審計方式改變，提高審計效率。大數據時代，審計方式由原來的手工操作轉為線上系統操作，審計人員只需要在數據平臺或系統上設置好數值指標，便能輕松完成數據的收集、歸類和分析，大大減輕了工作量并縮短了工作時間，提高了效率。此外，傳統“現場審計”形式變成“現場+非現場審計”，遠程審計得以實現，審計方式朝多樣化發展。不僅如此，許多企業加大投資力度開發數據化、智能化的產品，例如中國移動充分利用信息化優勢，提出構建“全信息交互智慧審計體系”，相繼研發了合同智能審計、憑證智能審計、數據審計智能建模、“審計機器人”自動化作業等產品，并應用于審計實踐，顯著提升了審計效率。

2.降低審計成本，增加企業效益。科技的不斷進步將人從繁瑣的勞動中解脫出來，從而轉向更具價值性的服務活動中去。審計數據平臺的建設，高度自動化的模式為企業節約了信息收集處理成本和人力資源成本，審計人員將精力放在舞弊、錯報以及與管理層的溝通等重大問題上，單一無技術含量的操作將由機器取代，這將會減少內審部門的工作壓力，并集中精力放在企業增值服務上。數據平臺的構建或購買在前期也許是一筆巨大的投資，在短期內也許見效不明顯，但在企業的長期發展中會逐漸凸顯出優勢，為企業創造價值。

3.審計結果更客觀準確，審計質量提高。審計過程中尤為重要的一個環節是審計證據的搜集，審計證據的充分性和適當性直接影響到審計結果。大數據時代，信息系統的完善將為實時審計提高充分且可靠的財務資料，任何證據都可以追溯到源頭以及追蹤到接觸過的人，真實性和準確性得到保障，并減少了人為出錯的可能性，信息可視化程度提高，審計質量得以提高。

（二）挑戰

1.審計風險加大。首先，大數據時代強調數據信息的價值，但事實上數據平臺的建立尚未完整，數據零散地分布在各個角落，無法系統、完整、有序地進行收集整理并加以使用，數據孤島情況嚴重，審計風險不斷增加。其次，在數據系統的使用過程中，由于人員操作不當或是故意為之，容易導致數據丟失或泄露，造成公司損失，嚴重影響公司聲譽。最后，隨著科技手段的進步，違規造假的操作也不斷升級，變得越來越隱蔽，比如對于電子簽名，通過智能化的設計難以辨認真偽，審計師也不是這方面的專家，不法分子便有了可趁之機。另外，不適當的人工干預或外來入侵，導致系統內的數據和程序遭到不適當的改變，給企業造成不可預估的損失。數據化帶來便利的同時也帶來了更多的挑戰與威脅，要求審計師運用一定的程序進行控制。

2.內部審計人員業務能力和素質尚待提高。大數據技術的廣泛使用，迫切需要綜合性的人才來適應時代的發展。縱觀當下，國內審計人才培養計劃比較單一，全面發展有待提高，高層次的人才不多。隨著企業內部財務共享的實現，傳統的審計技術和方式已經不能滿足新時代審計的需要，改變迫在眉睫，而審計人員往往只具備基本的審計知識和技能，難以勝任信息爆炸、數據多且變化速度快的處理、分析工作。大數據時代要求審計人員具備數據挖掘、分析能力，熟練掌握計算機、數據庫、編程技術等以及具備其他學科知識，比如：金融、法律等等。其次，在職業素養方面，內部審計師也需要提高。面對薄弱的控制環境、管理層的不重視以及他人的不配合、不理解，內部審計人員在執行工作過程中會遇到種種困難，承受比較大的壓力，還要承擔較大的審計風險，離職的人也越來越多，因此要提高心理素質，留住審計人才。

四、大數據背景下內部審計創新路徑

（一）制度創新

制度是治理之據，治理是制度的有效運用、實踐拓展和及時反饋。作為國家治理體系的一部分，內部審計需要制度來加以約束和引導。面對新時代信息化、智能化的特點，國家層面需要及時更新相關法律法規，如對一些技術手段的正確運用制定標準，明確合理使用的范圍，實現有法可依，對審計行為加以約束，提供一條實踐底線。企業層面要根據有關制度設立符合公司特點的規定，規范內部審計程序，營造良好的控制環境。

（二）管理模式創新

1.組織模式上。組織架構的設定在一定程度上保證了企業運行的效率和效果，為了保證內部審計的高度獨立性，應設置審計委員會。職能定位上，審計委員會對內保證企業經營的合法合規，通過對各種業務活動和財務情況進行監督，參照相關的法律法規復核企業內部的預算計劃、組織章程、審計程序和結果，監督內部審計機構的操作是否符合規定，內部控制是否到位，從而完善公司內部治理架構。審計委員會屬于公司治理層，應不受管理當局的限制，具有一定的權威性，切實發揮內部審計職能。此外，審計委員會對外負責與外部審計業務對接，選擇、評估和更換外部審計人員，改善外部審計質量。當出現重大問題或審計范圍受到限制時，注冊會計師可以直接告知審計委員會，然后向治理層報告，有利于及時溝通和解決問題，監督企業各部門及時整改，加強審計結果的運用。審計委員會作為內外審計部門的溝通渠道，有利于整合內外部審計資源，營造良好的內部環境和展示積極的企業形象。數據系統的完善與開發，組織之間實現交叉審計、跟蹤審計、全過程審計得到實現，增加審計結果的透明度，達到信息及時共享的作用。

2.人力資源管理上。為了跟上大數據時代快速發展的步伐，就要加強人才隊伍的建設，建立人才數據庫。人力資源管理上，主要有三個方面：一是根據公司的用人機制，招聘或引進高水平人才，嚴格錄用標準，除了基本專業能力外，內部審計人員還要具備基礎的計算機能力以及掌握經濟、金融、法律等知識。提高審計人才隊伍能力水平。二是在企業管理過程中制定對審計人員的激勵和約束機制。激勵的目的不僅是對工作成績的肯定，更是鼓勵員工在今后的職業發展中發揮創新潛力，創造組織活力，為公司創造更高的價值。約束即是要加強監督，內部審計要接受內外部組織的監督，達到內部牽制的作用，提高審計人員的責任心，避免短視心理，保障審計工作正常運行。激勵機制和約束機制要配合一起使用才能發揮出更佳的效果，定期進行業績考核，提供一定的獎勵條件和晉升途徑，激發員工的工作積極性。三是對審計人員進行適當培訓，在鞏固審計專業知識的基礎上提高其他能力的培養，如計算機編程能力、風險管理能力、協調溝通能力等等。

（三）技術創新

1.構建大數據平臺。大數據平臺可以對企業內部的各種信息進行收集、整理，及時更新、跟蹤和反饋，內部審計人員只需要篩選出有用的信息并放入到自動化程序中，便可快速運行得出結果，實現共享，簡化審計程序，提高審計效率。此外，要定期對大數據平臺進行維護升級，及時檢查出系統漏洞，避免錯誤運行或數據泄露造成損失。還要根據數據特點及時調整參數標準，更新迭代，滿足審計需求。

2.區塊鏈助力內部審計發展。近年來，區塊鏈、比特幣掀起熱潮，成為大家研究的焦點。正是因為區塊鏈技術擁有去中心化、公開透明、不易篡改這幾個特性，引起了許多行業的關注，并希望能夠得到結合。出于對獨立性和公正性的注重，區塊鏈應用于內部審計，從模式和創新信息技術兩方面著手，推動內部審計向前發展。

首先，區塊鏈審計能實現信息的高度透明。由于信息不對稱、數據信息量大且復雜，加上信息內容真假難辨，給審計帶來了很多困擾。區塊鏈技術擁有的保持數據完整性和不可篡改性為內部審計提供了強有力的支持，提高了信息的可獲得性和可信度。其次，區塊鏈技術能簡化審計程序，降低審計成本，提高審計效率。數據處理繁雜且費時、審計程序多等問題，使得審計工作效率極低，成本花費也大。對數據資料的來源，區塊鏈技術可以實現追蹤溯源，保證真實性和可靠性，減少數據核驗的審計程序，節省時間和成本，提高了效率。最后，由于區塊鏈技術在應用上也會存在一定的風險，因此內部審計應該做好相應的控制，定期檢查計算機和網絡的安全維護，完善預警機制，提高警惕和風險應對能力。

五、總結

內部審計創新是當前數據化背景下的必然發展趨勢，基礎設施的完善和信息技術的發展為審計信息的共享、審計模式的變更和審計技術的更新提供了條件。經濟環境的復雜化，內部審計工作方法的難度加大，對審計人員的能力要求和素質要求也不斷提高。在當今信息化、數據化的時代，未來內部審計的發展趨勢將是在技術手段上與物聯網、區塊鏈和信息安全管理結合，得到突破和創新。企業要積極響應國家政策的號召，與時俱進，利用先進技術工具與產業的融合，建設內部審計智能化體系，完善信息安全系統，加強公司上下的監管。內部人員更要加強自身的學習，在鞏固自身專業技能的同時學習其他知識，如計算機編程、數據統計、模型分析等，提高自身的職業勝任能力。