審計容錯糾錯思維方式探討

◆項健/湖北省審計廳

近幾年來，湖北省審計機關積極探索審計容錯糾錯新路子，較好地營造了鼓勵干事創業、激勵擔當作為的工作氛圍，取得一定成效。出版的《審計容錯糾錯典型案例》（以下簡稱《典型案例》）一書就是探索成果的具體體現。但也應當看到，在審計實踐中不愿容、不會容、不敢容等問題依然存在，其中反映最為突出的問題是思想難以統一。思想是行動的先導，統一思想是解決一切問題的前提。筆者認為，從思維層面解析思想方法問題，是達到思想統一的有效途徑。本文試著對容錯糾錯應把握的五種思維方式進行一些粗淺的探討。

一、政治思維，善于以政治眼光觀察和分析審計發現的問題

審計容錯糾錯是對已經初步認定為錯的問題進行再評價再判斷的一個過程。如何做好審計再評判，至關重要的一點就是從政治的角度分析和看待問題。這不僅是審計機關作為政治機關應秉承的態度，更是黨領導下經濟社會發展的客觀需要。經濟活動往往不是一個單純的經濟問題，也是一個為了誰、依靠誰、發展成果如何分享的政治問題，更是審計的方向性問題。因此，在審計容錯糾錯實踐中，從政治方面判斷問題尤為重要。如《典型案例》列舉的F市脫貧攻堅審計容錯事項，B村將2萬元蔬菜種植獎補資金發放給3戶非貧困戶，這不符合扶貧資金管理規定。但進一步調查發現，有3戶貧困戶因身體原因不能參與蔬菜種植，于是就由非貧困戶替代其進行種植，其目的是為了確保蔬菜種植項目達到驗收標準、不影響該村其他貧困戶領取獎補資金。從“民生是最大的政治”角度來看，向非貧困戶發放獎補資金維護了該村村民的整體利益，也有利于脫貧攻堅項目的落實，屬于可容之錯。從大的層面來看，抓好審計容錯糾錯工作落實，是講政治的具體體現，是落實習近平總書記關于“三個區分開來”重要要求的具體舉措，是激勵廣大干部新時代新擔當新作為的重要途徑，是審計機關義不容辭的政治責任和政治使命。廣大審計人員要提高政治站位，堅持政治標準，在錯綜復雜的矛盾關系中抓住政治關系、把握政治邏輯、突出政治導向，做到在重大問題和關鍵環節上保持頭腦清醒。要強化政治擔當，妥善把握事業為上、實事求是、依紀依法、容糾并舉等原則，對干部的失誤錯誤進行綜合分析，對該容的大膽容錯，不該容的堅決不容，以審計的政治擔當促進干部擔當作為。

二、法治思維，善于以法治思維和法治方式推進審計容錯糾錯

習近平總書記強調，“謀劃工作要運用法治思維，處理問題要運用法治方式”。審計機關是執法機關，推進審計容錯糾錯也必須強化法治思維和法治方式。強化法治思維的首要一點，就是要堅持依法審計，這也是審計工作的基本原則。要以法律為依據，以事實為準繩，堅決揭示重大損害國家和人民利益、重大違紀違法等觸碰底線、紅線、高壓線的問題，既查錯又糾錯，切實維護法律權威、保障政令暢通。在審計容錯糾錯中，對于侵犯法律法規底線的問題，絕不能以容錯糾錯之名消化，搞紀律松綁。強化法治方式，就是要堅持依規容錯，始終在法治軌道上推進審計容錯糾錯工作。審計容錯糾錯涉及審計事項的政策規定、事項事實、前因后果、評判認定等一系列流程，也涉及著被審計單位、審計組、業務部門、法規審理部門和審計機關等眾多主體，只有程序規范才能確保結果公正。《典型案例》一書介紹的告知、申請、核實、復核、審理、認定、反饋、歸檔的容錯“八步”流程，就從程序的角度較好地規范了容錯工作，而且明確最終作出容錯決定須經過審計機關集體研究，審計組或任何個人都無權決定容錯。通過嚴格規范程序，建立工作閉環，強化內部控制，推動客觀公正地評判審計事項。

三、辯證思維，善于以包容審慎的態度評判改革發展面臨的新情況新問題

如何準確區分容與不容的界限，這是審計實踐中最難以把握的一個方面，也是制約審計容錯糾錯深入推進的一個重要因素。在基層工作中，沒有資金來源但群眾確有需求怎么辦？項目建設緊急來不及走流程怎么辦？干了苦活累活卻不一定能達到預期效果怎么辦？當這些法與理、法與情在現實中沖突，當合理與違規、公錯與私罪、失誤與失職的區分難題擺在眼前，惟有增強辯證思維能力，多角度、寬視野、全方位地看待問題，才能更加客觀公正、科學準確地作出審計評判。審計容錯糾錯中最需要辯證思維的，就是如何看待與當前法律規定不完全吻合的各類情形。法律是審計的依據，也是規范社會秩序和促進經濟發展的保障。但是與日新月異的社會發展和瞬息萬變的經濟活動相比，法律總是相對穩定、相對滯后的。如果在審計中死扣條文、生搬硬套、機械執法，以法律的硬框框來評價和衡量改革發展面臨的新情況新問題，就難免會阻礙發展、禁錮創新、挫傷干部積極性。強化辯證思維，就是要堅持運用馬克思主義唯物辯證法，堅持“兩點論”和“重點論”相結合。“兩點論”就是要一分為二地看問題，既要注重法律效果也要注重社會效果，既要注重當前也要看到以后，既要算經濟賬也要算生態賬，還要算政治賬；“重點論”就是要牽住牛鼻子，找突出問題、抓關鍵問題，對有利于激勵干部擔當作為、促進經濟高質量發展、增進民生福祉的事項，都應包容審慎地作出結論和評價。

四、歷史思維，善于從全局角度分析和把握問題的來龍去脈及發展規律

審計所涉及的一些問題時間久遠、跨度較長，再加之政策調整、形勢發展、人員變化，要查清事實、作出結論并非易事。只有運用歷史思維，從全局的角度，全面掌握和分析事物的來龍去脈、前因后果，才能客觀公正地作出定性和判斷。如《典型案例》列舉的N市垃圾處理項目選址容錯糾錯事項，N市變更了垃圾處理項目選址，導致初次選址的部分前期投入資金損失浪費，這不符合相關政策規定。但從當時的歷史條件來看，城市垃圾處理處于探索階段，沒有成熟的處理技術和選址方案。國家政策明確后N市及時調整選址，造成初次選址的前期資金浪費，這屬于先行先試、經驗不足造成的公錯，不能以現在的標準去苛求當時的行為。因此，審計決定予以容錯。歷史思維是運用馬克思主義唯物史觀從歷史視野和發展規律中思考分析問題、把握前進方向、指導現實工作的科學思維，對指導做好審計容錯糾錯工作也大有裨益。習近平總書記強調，“歷史、現實、未來是相通的。歷史是過去的現實，現實是未來的歷史”。審計人員要注重運用歷史思維，在把握歷史、現實和未來的規律和趨勢中作出經得起歷史和實踐檢驗的結論。要開闊歷史視野，注重分析問題的歷史背景、發展過程和現實環境，從歷史和現實兩個維度評判事項，防止只從當下看問題；要立足歷史階段，把事項放在當時的歷史條件下去剖析和看待，考慮當時歷史背景、發展階段和特殊情況，不以現在的規定評判過去的事項，不以現在的標準要求過去的行為，防止求全責備；要把握歷史規律，善于穿透紛繁復雜的表象，看清矛盾的主要方面，把準事物發展的方向，對符合大局大勢的事項，包容審慎地作出審計評價，切實促進改革發展。

五、系統思維，善于以普遍聯系和系統性觀點來看待和評判問題

任何事物都是有機聯系的統一整體，不能割裂開來就事論事，審計容錯糾錯同樣如此。容錯糾錯所涉事項不是單純的數字、賬本和經濟問題，更是政治問題、民生問題、發展問題、導向問題。如果孤立、片面、零散地來分析，就容易“一葉障目、不見泰山”，只看到其“錯”的一面。只有放在經濟社會發展的大局下評判，才能看到其“可容”與合理的一面，才能更加準確地作出評判。如《典型案例》收錄的L區高標準農田建設審計容錯事項，L區未按照省農業農村廳要求配套高標準農田建設資金，資金缺口達522萬元。但進一步了解發現，L區受新冠肺炎疫情沖擊，旅游業、商業等受到重大影響，地方財政收入大幅減少。L區將有限的財力傾斜到防疫的當務之急，導致無力配套高標準農田建設資金。如果單從高標準農田建設來看，配套資金不夠是違反規定的。但從整個L區的工作大局出發，把資金傾斜到防疫上又是正確的、合理的。因此，做好審計容錯糾錯必須堅持系統思維，用普遍聯系和系統全面的觀點來看待和剖析問題。堅持系統思維，首先就是要把握大局。有些問題從制度規定層面來看是不合規的，但放在經濟社會發展大局下卻是合理的，這就要求審計人員始終胸懷“國之大者”，把審計發現的具體問題放在改革發展大局下進行審視，跳出審計看審計，多問幾個“為什么”，綜合分析評判“錯”對經濟社會發展大局帶來的影響。堅持系統思維還要求審計人員要善于立足微觀、著眼宏觀，把揭示微觀問題與服務宏觀決策結合起來，深入分析“錯”背后的體制障礙、機制缺陷、制度漏洞，提出有針對性和可操作性的意見建議，推動制度完善，推動解決涉及全局的系統性問題，從更高層面發揮審計建設性作用。