自貿區內部審計與會計稽核融合模式探究

◆譚秀閣/西安財經大學商學院

隨著“一帶一路”戰略的深入推進，國家先后批復設立了多個自貿區，成為自“一帶一路”戰略后又一重大戰略。其不僅可以緩解沿海港口貨物倉儲的壓力，帶動區域經濟發展和基礎設施建設，還在吸引外資、發展離岸金融、吸引企業入駐等方面具有明顯的促進作用。內部審計作為一種非常有效的內部監督機制，在規范企業內部運營過程中發揮著不可估量的作用，會計稽核則是我們強調的規范企業內部財務工作的有效工具，兩者相輔相成。在當前自貿區建設有序推進，區內入駐企業越來越多的背景下，構建適用于自貿區企業的，融合內部審計與會計稽核的監督模式不僅僅是一種探索，也將在實際中發揮重要作用。

一、內部審計與會計稽核的關系

（一）內部審計與會計稽核有著共同目標

最新發布的《國際內部審計專業實務框架》提出，內部審計指的是能夠幫助企業增加價值和改善組織運營的獨立、客觀的確認和咨詢活動。有關會計稽核最普遍的定義指的是對企業會計核算予以檢查審核，管理和監督企業運營過程中財務處理是否合法合規的有效工具。盡管從定義上看，兩者之間存在著差距，具有獨立、客觀的特點，但二者產生、運行、發揮作用的前提基礎是一致的，遵循同樣的會計基礎。在共同的基礎上，內部審計和會計稽核通過不同方式和途徑對企業產生影響，但目的都是對于企業的違法違規現象予以發現和規避，促使企業提供正確的會計信息，利用專業知識協助企業進行專業判斷并作出正確決策。因此，從這個角度來看，內部審計和會計稽核在企業內部具有相同的目標。

（二）內部審計與會計稽核相互完善

內部審計側重于企業內部控制，因此，內部審計有助于企業內部財務工作的規范化和準確性，進而保證財務資料和財務信息的完整、準確。可以說，內部審計為企業內部財務工作開展創造了良好環境，減少了會計稽核過程中問題出現的概率。從會計稽核的角度來說，會計稽核對于企業經營過程可能出現的經營風險和財務問題加以監督和審查，一定程度上能夠降低企業提供虛假信息的概率，而正確及時的財務信息能夠幫助企業做出最優的內部管理決策，利于內部審計的開展和提高內部審計效果。無論是內部審計，還是會計稽核都是在通過自身途徑在企業內部發揮效用的過程中為對方提供了便利，兩者是一種相互提高和完善的關系。

（三）內部審計和會計稽核相互協調

內部審計與會計稽核的相互協調體現在三個方面：第一，內部審計和會計稽核的工作團隊成員雖然從事的工作重點有所側重，但是專業知識背景具有類似性和交叉性，因此，從事內部審計工作和從事會計稽核的人員之間能夠相互交流和溝通；第二，內部審計和會計稽核過程中所產生的資料可以相互產生指導作用；第三，審計和會計均屬于企業內部最重要和基本的工作，內部審計和會計稽核工作的開展都要涉及企業內部多個部門，需要多部門共同配合，因此，對于企業內部各部門之間的協調運作提出了共同要求。不僅如此，為了發揮各自職能，內部審計和會計稽核各自隸屬的審計與財務部門也需要相互配合。

二、自貿區內部審計與會計稽核融合模式作用明顯

（一）促使自貿區企業提供完整準確的相關信息

十八大以來，國務院特別強調了注冊會計師基礎服務在強化審計工作、加快自貿區建設等方面的重要作用。會計稽核的目的是督促企業進行規范、準確的會計核算，提供準確的財務信息。內部審計的作用在于保證企業內部各部門間協調有序。內部審計與會計稽核兩者相輔相成的關系，就在很大程度上促使企業提供的信息真實、完整。自貿區內所有企業提供的信息全部準確保證了自貿區統計公布的數據、信息可信性程度更高，利于自貿區與政府部門、社會機構的良性溝通。

（二）協助企業更好地貫徹自貿區規章制度

自貿區的建設在于為地區經濟發展，進而為國家整體經濟發展貢獻力量，其經濟發展形式新穎，核心任務和重要價值在于制度創新。根據目前的自貿區建設來看，金融、海關監管以及負面清單管理等方面都有新的改革，以進一步提升自貿區全面發展質量。自貿區在制度創新方面做出很大改革，目的為企業發展提供良好的政策環境，但自貿區絕不是優惠政策的洼地。強化自貿區企業的內部審計和會計稽核監督作用，不僅是企業自身發展的需要，也有利于通過企業的自我內部監督增強企業的“普適性”，更好的融入自貿區經營環境中，以謀求進一步發展。

（三）實現區內企業間及企業與管理部門的深度對接

自貿區吸引了大量各行各業的企業入駐，因此，企業之間以及企業與管理部門之間的一種有效溝通方式就是相關信息的傳遞。內部審計與會計稽核能夠盡最大程度保證企業所提供的信息真實、準確，并能及時對外傳遞。這樣一方面利于企業之間的相互溝通、合作，也利于自貿區管理部門對企業信息數據的收集、分析，及時發現問題，進而能夠實現自貿區內企業之間、企業與自貿區管理部門之間的深度對接。在當前新技術普遍應用的背景下，這也將是自貿區信息平臺構建的基礎。

（四）推動自貿區全面深入發展

內部審計和會計稽核不僅能夠促使自貿區內各企業及時提供真實準確的信息，而且能夠通過內部審計和會計稽核這種雙重監督模式強化企業的自律性，從而保證企業在寬松環境下保證與自貿區規章制度一致，并進而利于企業間，以及企業管理部門的深度對接。綜合來看，內部審計和會計稽核監督模式不僅能夠促使企業良性經營，還能夠促使自貿區高質量穩定發展，同時也將有利于各項新制度改革、新技術在自貿區的應用，從而促進自貿區實現深入發展。

三、內部審計與會計稽核在自貿區應用的保障措施

（一）樹立內部審計和會計稽核服務于企業發展的理念

內部審計和會計稽核致力于強化企業內部治理，規范企業提供準確信息，但絕不是制造問題，在企業內部制造障礙。為此，我們需要首先從觀念上有個正確認識，在正確認識的引導下，需要在自貿區內部對于企業的內部審計和會計稽核制定全面統一的制度規定，并在企業中廣泛宣傳，要求其加以執行。同時，對于企業相關審計和會計人員進行定期培訓，使其牢固樹立正確理念的基礎上增強專業性。

（二）進一步完善審計制度和會計稽核體系

第一，在自貿區內開展廣泛的調研，征集多方建議；第二，在充分調研的基礎上，制定統一詳細的內部審計和會計稽核程序和標準；第三，在實際運作過程中，注意與實踐的聯系，及時根據企業實際需要、技術變化來對理論制度進行修訂完善。

（三）實現專業人才科學引進與培養

內部審計與會計稽核監督模式在自貿區的順利應用離不開審計和財務專業人才的參與，為此，需要做好相關專業人才的發掘、培養和運用工作。具體來看，包括：第一，開展包括定期招聘、校企合作、定向培養等形式多樣化專業人才選聘途徑，拓寬專業人才的來源以保證及時補充；第二，對于在崗審計和財務人員，制定自貿區統一的崗前培訓、在職培訓、繼續教育等計劃，不斷提高在崗人員的專業能力和加強理論知識的更新；第三，組建自貿區專業專家團隊，以應對自貿區及自貿區企業可能出現的臨時突發事件，并對企業進行專業指導以及就相關問題的專家診斷等。