關于現行建設工程稅金調差的方法總結

何海燕

江蘇天信建設項目咨詢有限公司（210004）

1 法律政策

1）《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》、《省住房城鄉建設廳關于建筑業實施營改增后江蘇省建設工程計價依據調整的通知》 明確了采用一般計稅方法的建設工程，自2016 年5 月1 日起，納入到營改增試點范圍中，同時擬征11%的增值稅。《江蘇省建設工程費用定額》營改增后將簡易計稅市區稅金費率由3.48%調整為3.36%。

2）《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》、《省住房城鄉建設廳關于建筑業增值稅計價政策調整的通知》明確了采用一般計稅方法的建設工程，自2018 年5 月1 日起，增值稅稅率由11%調整為10%。

3）《關于深化增值稅改革有關政策的公告》、《住房城鄉建設部辦公廳關于重新調整建設工程計價依據增值稅稅率的通知》、《省住房城鄉建設廳關于建筑業增值稅計價政策調整的通知》明確了采用一般計稅方法的建設工程，自2019 年4 月1 日起，增值稅稅率由10%調整為9%。

2 目前存在的稅差調整情況

2.1 簡易計稅

招投標階段，營業稅稅金按照3.48%計取；現階段應按3.36%計取稅金。已支付工程款發票稅率為3.48%，結算時需調整稅差。

2.2 一般計稅

2.2.1 11 %稅率調整為9%

招投標階段，營業稅稅金按照11%計取；現階段應按9%計取稅金。已支付工程款發票稅率既有11%，又有10%，結算時需調整稅差。

2.2.2 10 %稅率調整為9%

招投標階段，營業稅稅金按照10%計取；現階段應按9%計取稅金。已支付工程款發票稅率為10%，結算時需調整稅差。

3 稅差計算方法

3.1 簡易計稅模式的稅差計算方法

3.1.1 營業稅稅差調整（造價按3.48%下調稅差）

招投標階段營業稅稅率為3.48%，結算時稅率按3.48%計取，下調稅差。例如，項目審核后不含稅總造價為1 000 000.00 元，稅差調整前含稅總造價為1 034 800.00 元，其中按3.48%稅率已開票金額為200 000.00 元，則需扣除稅差968.07 元。綜上，本項目最終審定價應為1 033 831.93 元，詳見表1。

表1 營業稅稅差調整（造價按3.48%下調稅差）

3.1.2 營業稅稅差調整（造價按3.36%上調稅差）

招投標階段營業稅稅率為3.48%，結算時稅金按3.36%計取，上調稅差。例如，項目審核后不含稅總造價為1 000 000.00 元，稅差調整前含稅總造價為1 033 600.00 元，其中按3.48%稅率已開票金額為200 000.00 元，則需補稅差231.93 元。綜上，本項目最終審定價應為1 033 831.93 元，詳見表2。

3.2 一般計稅模式的稅差計算方法

3.2.1 一般計稅法稅差調整（造價按11%下調稅差）

招投標階段的稅率為11%，結算時稅金按11%計取，下調稅差。例如，項目審核后的不含稅總造價為1 000 000.00 元，稅差在調整前的含稅總造價共為1 110 000.00 元，其中按11%稅率已開票金額為300 000.00 元、按10%稅率已開票金額為400 000.00元，則需扣除稅差10 958.23 元。綜上，本項目最終審定價應為1 099 041.77 元，詳見表3。

表2 營業稅稅差調整（造價按3.36%上調稅差）

表3 一般計稅法稅差調整（造價按11%下調稅差）

3.2.2 一般計稅法稅差調整（造價按9%上調稅差）

招投標階段稅率為11%，結算時稅金按9%計取，上調稅差。例如，項目審核后的不含稅總造價共為1 000 000.00 元，稅差調整前的含稅總造價共為1 090 000.00 元，其中按11%稅率已經開過票的金額為300 000.00 元、按10%稅率已經開過票的金額為400 000.00 元，則需補稅差9 041.77 元。綜上，本項目最終審定價應為1 099 041.77 元，詳見表4。

3.2.3 其他

招投標階段稅率為10%，現階段應按9%計取稅金的，調整方式參照一般計稅法稅差調整（造價按11%下調稅差）和一般計稅法稅差調整（造價按9%上調稅差）兩種方式即可。

表4 一般計稅法稅差調整（造價按9%上調稅差）

4 結論與建議

4.1 結論

通過分析目前建筑行業結算審計過程中簡易計稅計算方法下的3.48%和3.36%稅差調整、 一般計稅模式計算方法下的11%、10%和9%稅差調整的幾種情況，總結稅金調整的方法。無論是采用上調還是下調的方法，同種計稅方式下不同的稅差調整方法得出的最終造價是一致的。因此稅差調整是一項難度不大，但是需要細心的工作。

4.2 建議

文章是結算審計經驗的總結，僅就目前涉及的幾種稅差調整方法進行描述，內容相對單一、涉及的面也相對窄，希望有其他學者對稅差調整及實際使用過程中的更多內容進行研究，為廣大建筑從業人員提供好的方法或者建議。