學校內部控制審計案例淺析

李蓮 北碚區教育內部審計中心

近年來，北碚區教育內部審計中心開展了內部控制審計方面的探索與實踐。內部控制審計著重審查單位經濟活動的風險防范和管控制度、實施辦法及執行程序等，評價其適當性和有效性，真實、客觀地揭示被審計單位管理的風險狀況，促進單位加強風險防控，健全內部管理機制，推動被審計單位管理水平的不斷提高。現就本人主審的Z小學內部控制審計案例談談自己對內部控制審計的一點心得。

一、項目概況

該項目為2017年區教委計劃項目，實施單位為北碚區教育內部審計中心。審計組于2017年6月20日-11月30日對Z小學2013年9月―2016年6月期間的內部控制管理實施審計。

二、審計目標

內部控制審計旨在對被審計單位經濟活動的風險進行防范和管控的管理制度、實施辦法及執行程序的適當性和有效性進行審查和評價，真實、客觀地揭示單位管理的風險狀況，如實反映內部控制的制度制定和實施情況，促進單位加強風險防控，健全內部管理機制，推動單位管理水平的不斷提高。

該項目是對Z小學2013年9月開辦以來至2016年6月各類重要經濟業務活動的全面內控進行審計。審計中參考《行政事業單位內部控制規范（試行）》相關規定，通過審查單位內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等要素，從單位層面與業務層面對內部控制的設計與運行情況進行審查和評價。重點對內控制度的完善性和適當性進行評價，對內控制度執行的有效性進行審查，目的在于發現控制薄弱及風險環節。

三、審計過程

審計中綜合運用了觀察、查閱、比對、穿行測試等審計方法，發現內控的薄弱環節以及由此造成或可能造成的不良后果，提出改進建議。

審計組在實施Z學校內部控制審計項目過程中了解到學校內控機制建設不完善，制度建立不健全，大部分關鍵崗位人員職責未明確，據此初步判斷該校的內控管理存在很大缺陷。

通過深入調查取證，審計組發現學校在“三重一大”制度設計及運行上存在缺陷，首先未制定“三重一大”相關制度，也未明確“三重一大”標準，制度設計存在缺陷；其次學校在大額資金的使用上很大一部分未見集體決策記錄，導致部分采購項目和基建維修項目決策的隨意性較強，制度運行上存在重大缺陷。

審計組還了解到審計期間學校曾多次向區教委打報告申請經費補助，審計組據此懷疑學校可能有經費超支的問題，于是重點審查學校經費的開支情況和資產管理情況。在審查資產管理情況時，審計組通過盤查發現有部分資產未在固定資產明細賬中反映，于是詢問資產管理員，得知這些資產尚未結清款項，故未入賬。通過走訪詢問相關人員得知，學校有些維修項目也已實施完畢但未審計未付款。

根據上述審計調查認定的事實，審計組認為Z小學單位層面存在重大運行缺陷，在審計期內的基建、采購項目未按預算執行。2015年學校在無預算的情況下擅自決定實施體育場場館維修、廣告宣傳制作等項目共計70余萬元，截至審計期末未支付任何款項，造成Z小學嚴重隱形債務。

四、審計結果

經審計發現Z小學在內控方面存在以下問題：

（一）單位層面存在重大運行缺陷。

Z小學在審計期內的基建、采購項目未按預算執行。2015年學校在無預算的情況下擅自決定實施體育場場館維修、廣告宣傳制作等項目共計70余萬元，截至審計期末未支付任何款項，造成Z小學嚴重隱形債務。

（二）業務層面存在重要運行缺陷。

1.擅自對外出租托管國有資產。2016年7月學校在未經教委和國資管理部門批準的情況下將體育場館對外出租托管。審計發現時要求終止托管合同，又造成需賠償對方損失的后果。

2.政府采購不按規定實施。學校2013年12月購文化衫一批30,000元，系自行在某玩具行購買，未進行政府采購審批，也未經過詢價采購程序。

在實施校園信息化教室線管預埋項目時，擅自改變政府采購方式。政府采購辦下達的采購方式為競爭性談判，學校實際執行的是詢價采購。

五、審計意見建議

對于本審計項目，審計組對被審計單位給出以下建議：

（一）針對上述問題，審計組建議重新組織學習內控規范，從嚴樹立規則意識。針對內控管理薄弱環節和風險隱患，設計可行制度和業務操作流程，進一步完善內控制度，并嚴格落實和執行。應嚴格執行預算管理，按照預算批復的額度和開支范圍開展經濟業務。杜絕無預算、超預算支出問題。建議積極爭取教委解決已經造成的債務問題。

（二）建議進一步加強政府采購、資產等方面的內控管理。杜絕擅自對外出租國有資產的問題再發生。

六、審計總結

（一）這是一次內部控制審計的有益嘗試和探索。

（二）這是教委根據實際需要而安排的審計項目。既滿足教委想要了解這所新建小學幾年來實際管理和運行情況，還符合Z小學不適宜開展經濟責任審計的特殊情況，又符合內部審計向前發展的需要。一句話，內部審計是在不斷滿足組織領導管理需要和學校教育實際發展需要而不斷發展進步的。

（三）這次內控審計及時發現了隱形負債和其他違規問題，為教委及時了解掌握該校情況，并解決該校實際問題提供了重要參考，發揮了內部審計應有的作用，促進了學校規范發展。內部審計是在不斷滿足組織領導管理需要和學校教育發展需要而不斷發展進步的。這次內部控制審計進行了有益的實踐探索，為后續開展內控審計積累了經驗。