淺談企業(yè)編制合并報表存在的問題及對策

徐衛(wèi)華 青島海達(dá)瑞采購服務(wù)有限公司

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化改革，企業(yè)為了尋求更好的發(fā)展，合并財務(wù)報表成為了良好選擇。但是合并財務(wù)報表的編制一直都是企業(yè)發(fā)展過程中需要面臨的難題。在合并報表編制的過程中，需要以企業(yè)實際發(fā)展情況為主，確保各項工作按照計劃得到落實，為企業(yè)發(fā)展提供支持。

一、加強(qiáng)企業(yè)編制合并報表的意義

從企業(yè)合并角度來看，通過兼并或者控股等方式，對其他企業(yè)經(jīng)營狀況進(jìn)行把控和管理。在企業(yè)合并之前，需要充分了解對方的財務(wù)報表。合并報表是現(xiàn)如今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大勢所趨，也是為了滿足市場發(fā)展所做出的必然選擇，能通過各方面更真實的展現(xiàn)出企業(yè)運營過程中的財務(wù)情況。合并報表便于企業(yè)管理人員將企業(yè)看成整體，在母公司和子公司的共同努力下，形成統(tǒng)一的財務(wù)報表。但母公司和子公司在制作會計報表的過程中，都具備其獨有的特性，需要兩者共同協(xié)作。合并報表編制的主體是集團(tuán)企業(yè)，通過母公司和子公司共同編制，能夠?qū)⑵髽I(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、利潤等情況更真實的體現(xiàn)出來。這種模式能有效避免人為因素的干擾，也最大程度上降低了財務(wù)報表的虛假性，從源頭上杜絕了財務(wù)管理中的違紀(jì)、違法行為。

二、企業(yè)編制合并報表中的常見問題

（一）編制范疇不清晰

新會計準(zhǔn)則的實施給企業(yè)開展合并報表編制工作指明了新的發(fā)展方向，也為其注入了新的活力。根據(jù)國家政策中的有關(guān)要求，企業(yè)在編制合并報表的過程中要根據(jù)自身發(fā)展的實際情況來確定編制范圍，不僅如此，要把子公司和母公司的財務(wù)報表合并處理，為集團(tuán)企業(yè)提供更為全面、細(xì)致、合理的財務(wù)信息。但就目前我國企業(yè)發(fā)展的實際情況來看，很多企業(yè)合并過程中會受到各方面外界因素的影響，使合并報表工作得不到落實。通過分析得出結(jié)論，影響合并報表編制的主要原因有這幾點：首先是持股合并，其次就是暫時性控制。在持股合并中，新會計準(zhǔn)則中沒有明確的要求，就會存在合并報表編制和實際不符的情況；另一方面來看，新會計制度中沒有明確要求暫時性控制合并報表該如何操作，導(dǎo)致企業(yè)無法對該項工作實現(xiàn)有效控制。

（二）會計政策和會計估計不統(tǒng)一

企業(yè)會通過收購、兼并等方式來擴(kuò)大自身發(fā)展規(guī)模，但是在這個過程中存在一個問題，新收購企業(yè)的會計政策和企業(yè)集團(tuán)的會計政策往往不一致，如果直接把新收購企業(yè)的會計表報直接納入集團(tuán)企業(yè)報表，就無法確保數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性。在新收購企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)會計核算時，通常會估計一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，比如說應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提方法和比例或者固定資產(chǎn)的使用年限等等，但是新收購的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)在核算方式上存在差異，就會對合并報表造成影響。

（三）合并方式不合理

我國新會計準(zhǔn)則中，已經(jīng)明確指出了財務(wù)報表合并的目的，也就是在合并之前，需要充分了解企業(yè)的運營以及經(jīng)濟(jì)活動的開展情況。要全面整合企業(yè)負(fù)債、實際利益等多方面的數(shù)據(jù)。但是就目前實際情況來看，沒有明確的會計核算標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致企業(yè)在選擇合并方法中比較隨意，不符合實際情況，使財務(wù)報表數(shù)據(jù)不夠精確；新會計標(biāo)準(zhǔn)中也沒有明確的會計核算方法，也導(dǎo)致子公司和母公司在合并報表編制的過程中無法確保報表和實際情況的統(tǒng)一性。

三、企業(yè)編制合并報表中常見問題的處理對策

（一）明確企業(yè)合并報表編制范疇

想要使合并報表數(shù)據(jù)的完整性得到保障，企業(yè)需要明確指定合并報表的編制范疇，為企業(yè)管理人員做決策提供必要依據(jù)，也能夠更真實的體現(xiàn)出企業(yè)財務(wù)情況。一般來說，子公司的財務(wù)報表受到母公司管理，母公司能精準(zhǔn)把控子公司的財務(wù)情況，合并報表編制在合理的范圍之內(nèi)。在確定合并報表范圍的過程中，可以從兩個不同的方面來保證其完整性，一是控制權(quán)，另一個實質(zhì)重于形式。控制權(quán)指的就是母公司能夠掌控子公司的經(jīng)營活動和經(jīng)營權(quán)限，實現(xiàn)經(jīng)營活動的過程中，控制子公司的利益權(quán)限。根據(jù)相關(guān)要求，母公司要至少掌握子公司50%的表決權(quán)，才能對子公司進(jìn)行控制。如果沒有達(dá)到該要求，就可以采用實質(zhì)重于形式的辦法。母公司對子公司所具備的表決權(quán)，不能只通過投資比例展現(xiàn)出來，而是要看實質(zhì)性的控制權(quán)。只要母公司能夠?qū)崿F(xiàn)對子公司的控制，與此同時母公司還享有被投資企業(yè)的所有控制權(quán)，則不論子公司和母公司經(jīng)營規(guī)模大小，都可以一并納入到合并報表的范疇之內(nèi)。

（二）統(tǒng)一母子公司會計政策

在合并報表編制的過程中，特別是在子公司會計政策和母公司存在差異的前提下，要根據(jù)國家最新的會計政策作出調(diào)整，明確統(tǒng)一母子公司的會計準(zhǔn)則。會計政策的統(tǒng)一，能避免合并報表編制過程中存在的各項問題，便于母公司實現(xiàn)統(tǒng)一管理，也能減少在不同會計政策中投入的人力和財力，提升工作效率。

想要更好實現(xiàn)會計政策的統(tǒng)一，需要母公司對子公司實現(xiàn)良好的控制，在子公司中落實國家規(guī)定的新會計政策的相關(guān)要求，確保合并報表編制具備扎實的財務(wù)會計基礎(chǔ)。與此同時，要需要統(tǒng)一子公司和母公司會計結(jié)算的時間節(jié)點，提升數(shù)據(jù)的可靠性。如果在經(jīng)營過程中，子公司和母公司存在業(yè)務(wù)上的差異，選擇適合各自發(fā)展的會計制度，遵循可靠性和可比性相互融合的原則，子公司的會計制度要以母公司的為參照。

除此之外，在編制合并報表的過程中，還需要遵循統(tǒng)一性原則，也就是子公司和母公司需要在同樣的標(biāo)準(zhǔn)和條件下編制報表。一旦標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，兩者的財務(wù)數(shù)據(jù)就會出現(xiàn)混亂，阻礙企業(yè)的長久發(fā)展，也增加了財務(wù)人員的工作難度。

（三）合理選擇報表編制方法

目前我國企業(yè)在合并報表編制過程中，常見的兩種方法包括成本法和權(quán)益法。成本法需要母公司以自身實際發(fā)展情況為主，根據(jù)權(quán)益法的基本要求來修改相關(guān)數(shù)據(jù)，降低母公司對子公司經(jīng)營情況的干涉。母公司對子公司實現(xiàn)成本控制，可以通過成本核算管理體現(xiàn)出來。在會計核算時，子公司可以通過股利分配來展現(xiàn)投資效益，但是母公司利用了權(quán)益分配的方式，牢牢掌握子公司的經(jīng)營效益，無法把子公司的股份情況納入到合并報表中。

集團(tuán)企業(yè)在實際發(fā)展過程中，所能夠產(chǎn)生的實際效益和事先預(yù)期的結(jié)果存在一定差距，成本使用范圍不斷縮小，這種模式僅適用于未上市的小企業(yè)。但是權(quán)益法編制合并報表，不管子公司有沒有完成股利分配，子公司在分配利潤時，需要經(jīng)過母公司的確認(rèn)才能進(jìn)行削減。采取權(quán)益法來編制合并報表，能最大程度上提升報表的穩(wěn)定性，也能如實反映出企業(yè)財務(wù)的實際情況。不僅如此，合并報表是企業(yè)財務(wù)管理良好與否的正確展現(xiàn)，需要具備實用性的特點，以便滿足不同使用者的不同需求，為企業(yè)管理人員提供最真實、可靠的財務(wù)信息，也為后續(xù)工作的開展提供參考，打下基礎(chǔ)。

（四）合并財務(wù)報表中關(guān)聯(lián)交易抵消的對策

（1）建立信息報送制度，保持反饋渠道暢通，監(jiān)督各個企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易往來，加強(qiáng)資金支出和收入管理，做好詳細(xì)記錄和核對工作；（2）提升會計人員綜合素質(zhì)，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，避免人為因素的干擾，杜絕出現(xiàn)有選擇性的確認(rèn)合并范圍的情況；（3）會計準(zhǔn)則中沒有明確規(guī)定對于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的計算方法，在實際工作過程中要根據(jù)不同的情況來合理選擇未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的方法。

結(jié)語：在現(xiàn)如今市場經(jīng)濟(jì)體制不斷轉(zhuǎn)型的大背景之下，越來越多企業(yè)正尋求多元化發(fā)展，隨著企業(yè)收購、兼并的數(shù)量不斷增多，合并財務(wù)報表編制成為了企業(yè)現(xiàn)如今需要解決的難題。管理人員要充分重視其中存在的問題，發(fā)現(xiàn)問題及時解決，制定符合發(fā)展實際的計劃，把國家頒布的新會計準(zhǔn)則作為基礎(chǔ)，提升編制合并報表的可靠性。