如何選擇對企業有利的納稅人類別

張博卉　安雪梅

[摘要]筆者認為，一般納稅人和小規模納稅人究境哪個稅負重，不能一概而論，應通過對增值率的分析，選擇對企業有利的納稅人類別。

按照增值稅規范化的原則，我國增值稅采取了基本稅率再加一檔低稅率的模式。符合一般納稅人條件的納稅人，提供加工、修理修配勞務的，稅率為17％，這就是通常所說的基本稅率，而按低稅率計征增值稅的，稅率為13％，允許抵扣進項稅額；屬于小規模納稅人的，商業企業適用征收率為4％，其他企業適用6％，不得抵扣進項稅額。以上規定為納稅人類別選擇提供了籌劃空間，企業到底應該選擇哪種納稅人才對自己有利呢?具體判斷方法有以下三種：

一、增值率判別法

在適用增值稅稅率相同的情況下，起關鍵作用的是企業進項稅額的多少或者增值率的高低。增值率與進項稅額成反比關系，與應納稅額成正比關系。假設下面的銷售額和購進項目金額均不含稅，其計算公式如下：

增值率=(銷售額-購進項目金額)÷銷售額

或：增值率=(銷項稅額-進項稅額)÷銷項稅額

一般納稅人應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=銷售額×17％×增值率

小規模納稅人應納稅額=銷售額×6％

可以計算出應納稅額無差別平衡點×銷售額×17％×增值率=銷售額×6％

增值率=6％÷7％×100％=35．29％

因此，當增值率為35．29％時，兩者稅負相同；當增值率高于35．29％時，一般納稅人的稅負重于小規模納稅人；當增值率低于35．29％時，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人。用同樣的方法可以計算不同稅率情況下的無差別納稅平衡點，列表如下：

例如：某生產企業，2004年度被核定為小規模納稅人，當年購進的原材料價格為30萬元(不含稅)，實現銷售額55萬元(不含稅)，2005年1月主管稅務局開始新年度納稅人認定工作，該企業認為自己雖然銷售額達不到一般納稅人標準，但會計制度健全，能夠按會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額，能準確提供稅務資料，并且年應稅銷售額不低于30萬元，經主管稅務機關批準，可以被認定為一般納稅人。因此，該企業既可以選擇小規模納稅人，又可以選擇一般納稅人。

該企業不合稅增值率=(55-30)÷55x100％=45．45％>平衡點的增值率35．29％，選擇一般納稅人的稅負將重于小規模納稅人。若為一般納稅人，應納增值稅額：(55-30)×17％=4．25(萬元)；若為小規模納稅人，應納增值稅額=55×6％=3．3(萬元)。該企業維持小規模納稅人身份可以降低稅負0．95萬元，該企業更為有利。

二、可抵扣購進金額占銷售額比重判別法

假設可抵扣的購進項目占不含稅銷售額的比重為×，計算應納稅額無差別平衡點，則下式成立：

銷售額×17％×(1-×)：銷售額×6％，解得：×=64．71％

這就是說，當企業可抵扣的購進項目占其銷售額的比重為64．71％時，兩種納稅人的稅負完全相同；當比重大于64．71％時，一般納稅人稅負將輕于小規模納稅人；當比重小于64．71％時，一般納稅人稅負將重于小規模納稅人。兩類納稅人可抵扣購進項目金額占銷售額比重平衡點，列表如下：

三、含稅購貨金額占含稅銷售額比重判別法

有時納稅人提供的資料是含稅的銷售額和含稅的購貨金額，對此利用同樣的步驟，我們也可以計算出納稅相同的比重平衡點。假設Y為含增值稅的銷售額，X為含增值稅的購貨金額，則下式成立：

(Y-X)÷(1+17％)×17％＝Y÷(1+6％)×6％，

解得：X=61．04％Y

這就是說，當企業的含稅購貨額為同期含稅銷售額的61．04％時，兩種納稅人的稅負完全相同；當比重大于61．04％時，一般納稅人稅負將輕于小規模納稅人；當比重小于61．04％時，一般納稅人稅負將重于小規模納稅人。兩類納稅人含稅購貨金額占含稅銷售額的比重平衡點，列表如下：

這樣，企業在設立時，納稅人便可以通過納稅籌劃，根據所經營貨物的總體增值率水平，選擇不同的納稅人身份。當然，小規模納稅人轉換成一般納稅人必須具備一定的條件。同時，還應注意以下幾個方面：一般納稅人的信譽一般比小規模納稅人好；從一般納稅人處購貨可以獲得進項稅額抵扣，而從小規模處購物則不能，這會使小規模納稅人失去一部分客戶；小規模納稅人向一般納稅人轉換還要付出一定的成本等。對于既可以成為小規模納稅人，又可以成為一般納稅人的企業來說，就可以通過對增值率的分析，選擇對企業有利的納稅人類別。