企業稅收籌劃與財務管理

劉壯 吉林財經大學

隨著我國社會主義的發展，對內改革對外開放的形勢，本國社會主義市場經濟發展形勢大好，稅收籌劃越來越被人們廣泛知道，并引起一些專業人士的關注，稅收籌劃已經從理論研究階段進入實踐研究。由于我國的稅收對國民經濟的影響起著重要的作用，作為一名合法的納稅人，依法納稅是企業一項基本的經濟義務，但由于稅收的無償性等因素，會和企業的價值目標有一定的沖突，企業在遵循企業會計準則的基礎上，在不違背稅法的前提下，根據稅法規定，沒有必要繳納更多的稅就成了納稅人即企業最大的權利，通過進行精心的規劃與安排企業的經濟活動，在完全尊重稅法的基礎上，不違背稅法的立法意圖，為了企業自身的生存與發展，企業在遵守納稅義務的同時，稅收支出和稅收成本的考慮是合理合法的。

一、稅收籌劃的概念

稅收籌劃的觀點最初起源于西方國家，并由英文Tax Planning翻譯而來，簡單的從英文字面直譯的概念“稅收計劃”，這樣的直譯并不無道理。在狹義的概念上，我們通常把稅收籌劃的理解僅僅指代節稅這個概念，節稅是納稅人在充分尊重稅法立法精神的基礎上，在企業融資、投資和經營過程中為減輕稅收負擔而制定的一系列合法合規的計劃。在廣義的概念中，稅收籌劃除了節稅概念外，許多專家在自己的觀點中也提到了避稅這一概念，同時在學術界也能夠達成統一。

根據各位專家學者意見進行綜合，本文對稅收籌劃做出如下界定：即納稅人在充分研究稅法的基礎上，在充分尊重稅法的立法精神的基礎上，在有效利用納稅人的合法權利的基礎上，在不違反稅收法律法規的前提下，對企業的融資、投資和經營活動進行提前的規劃，選擇最佳的節約企業稅負的方案。

二、稅收籌劃的特點

（一）稅收籌劃的目的性

稅收籌劃作為企業稅務規劃的一項金融活動，納稅人通過籌劃實現企業利潤空間最大化。低稅負的選擇同時也就意味著高資本的回報率。

（二）稅收籌劃的合法性

在稅收籌劃的同時，不斷學習稅法相關知識，努力實現法律保障的權利，通過合理的選擇和適用稅法的規定，以減輕納稅的負擔。同時，納稅人合理的做出對低稅率的選擇，是納稅人對自身權利的進行不保障，作為征稅人的稅務機關是沒有可以進行指責的地方，并且不能進行反對。

（三）稅收籌劃的風險性

雖然稅收籌劃在理論方案上可以減輕稅收或稅負，但在實際操作中企業很難在前期取得令人滿意的效果。大概可以歸納理解為經濟稅法的時間效用更新速度之快，所以經濟相關的知識的學習不可能一成不變，在舊稅法知識的基礎上做出的納稅籌劃可能不但起不到少繳納稅款的行為還可能會被稅務機關誤會為存在偷稅避稅的行為。這便使得我國專業人才的培養成為趨勢，稅務機關需要優秀的稽查人員，企業需要有能力的稅務人員。同時還要考慮到納稅方案，企業一般都會將顯示成本考慮在籌劃的方案中，但其存在的隱性成本勢必會減少稅收利益。是大多數企業在選擇稅收籌劃方案時出現的問題。

三、稅收籌劃與避稅

稅收籌劃是在不違背稅法立法精神的前提下，通過事先安排涉稅事項進行的，完全充分的利用符合稅法的一系列相關稅收優惠政策，合理減輕稅負的一種合法的行為方式。然而，當稅收籌劃理論首次引入到中國的時候，許多人常常與避稅的概念混淆，雖然他們都是為了減少稅負所做，但是他們是存在著本質的區別的。

避稅是以非非法的手段來逃避納稅義務的，減少應納稅額。因此這樣與稅法立法精神相違背的行為是不被稅務機關所鼓勵的，是有可能被稅務機關按其交易價格進行調整的。

但兩者都是納稅人的行為，因此具有主體相同的特點。都是為了減少納稅義務，達到少繳納或不繳納稅收的目的，具有目的相同的特點。

四、稅收籌劃與財務管理

稅收籌劃在企業的經濟活動中，它已經成為市場經濟浪潮下企業財務管理活動的一部分，是幫助企業實現財務管理目標的有效途徑。要想企業稅收籌劃順利進行，首先應該考慮財務管理中的環境問題，為了能合法有效的實施稅收籌劃手段，必須要考慮的外部法律環境，應在合法合規的條件下進行規劃，稅法的變動始終影響著財務管理人員。其次，只有將稅收籌劃的思想滲透到財務管理的活動當中，在融資、運營、分配活動中始終保持納稅意識，企業目標價值才可能最大化。最后，我們應該牢記盲目追求稅負和成本的降低并不是企業稅收籌劃的最佳方式，合理的財務管理目標才是企業利潤最大化的有效手段。企業更主要的還是要考慮減輕稅負或延遲納稅這種切實可行的途徑。

五、企業所得稅籌劃

（一）企業所得稅的稅收籌劃目的

一家企業是否能在稅收籌劃上開展業務在一定程度上并不是企業決定。是否需要進行稅收籌劃是有一定的前提的，如果一家企業進行稅收籌劃的收入不足以支付稅收籌劃的成本，那就等于增加了這家企業成本。

減少納稅額或者避免多繳是企業所得稅籌劃的基本目標，理論教學當中，我們通常將稅收利益最大化作為企業的中級目標，實際操作當中，我們通常將中級目標中的稅收利益最大化和納稅籌劃的最終目標企業利益最大化，作為企業所得稅稅收籌劃的理想目標。

（二）企業所得稅稅基的籌劃

對稅基的籌劃，也就是上述我們對應納稅所得額的籌劃。從中，我們不難看出，要想使應納稅所得額越小，即稅基越小，我們可以通過以下兩種途徑進行：

（1）企業收入籌劃

收入規劃的重點在于收入最小化，除了要考慮日常的營業收入，還要考慮非營業收入，非營業收入選擇的規劃重點在于努力增加稅收減免收入。

按照現行的企業所得稅法對免稅收入和不征稅收入的區分：免稅收入是雖然已經構成了應稅收入，但是根據國家相關法律法規是可以予以免除。不征稅收入沒能構成應納稅所得額的組成部分，由于其性質和根源上根本就不屬于企業營利性活動的經濟收益。

（2）企業成本費用的籌劃

根據企業所得稅稅法相關規定，在計算應納稅所得額時可以合法扣除與收入相關的合理費用。

六、企業所得稅稅收優惠政策的籌劃

企業所得稅稅收優惠政策是納稅人在企業納稅過程中需要注意的能夠減少應納稅所得額的稅收優惠政策，是國家法律法規政策所允許的，是可以在企業有效的進行財務管理的過程中合理合法地采用。

企業納稅人如何在財務管理過程當中正確的使用稅收優惠，是企業進行合法的稅收籌劃過程當中應當注意的，除了需要企業稅務和會計人員自身業務水平的提高，當然也需要稅務機關政策的宣傳引導。

應納稅所得額在直接法下稅收優惠籌劃的思考：

（1）應納稅所得額的思考

首先我們應該區分應納稅所得額與應納稅額，要想知道應納稅額的多少，除了需要知道在計算過程當中的適用稅率和在此業務當中發生的減免、抵免稅額外，還要知道應納稅所得額。

應納稅所得額的計算簡單的說就是收入與扣除項目的加減。扣除項目當中除了考慮當年的一些成本費用扣除外，還要考慮是否有以前年度的虧損是否結轉了，結轉后需要在當年扣除的。

（2）收入的思考

收入是企業運轉的動力源泉，那么凈收入就可算得上企業持續經營的根本動力，要想使企業在凈收入即企業收入最大化成為可能，收入的準確確認與合理區分便成為企業管理過程當中最重要的因素，完全最有可能導致最終的企業利潤的數額出現變化。

企業的經營活動中所產生的所得我們都可以將其稱為收入，都可以簡單的理解為收入總額，按照稅法規定可以計入收入總額。

在確認收入的時候，我們應該明確對收入的具體定義，做好區分，因其所處行業或經營業務的不同對收入的性質做具體區分。但在此區分前，可以根據所得是否需要交稅大體將收入分類為征稅與不征稅收入。不征稅收入是需要嚴格區分納稅主體，嚴格根據相關法律法規的定義劃分不征稅收入的范圍，但不征稅收入明顯不在稅收優惠的考慮范圍。

征稅收入中除去稅收優惠性質的免稅收入，都是應該計入應納稅所得額的，都會成為計算應納稅所得額的基數。根據企業的業務性質我們在計入應納稅所得額的征稅收入中，我們可以定義出銷售（營業）收入作為以后扣除項的標準基數。其中方便計算我們應該記憶的不需要計入銷售（營業）收入的科目有投資收益和營業外收入。

（3）扣除項的思考

涉及扣除項目時，要嚴格區分可扣除和不得扣除的項目去計算納稅所得，其中企業發生的與收入有關的合理的成本和費用，可按照規定稅前扣除。

正是因為國家優惠政策的引導，我們現在的稅收籌劃在納稅人的觀念中逐漸加深。稅收籌劃的同時也對納稅人的納稅意識進行加強。樹立和合法合規的觀念，踐行納稅意識的培養無異于會對中國的稅收法律的不斷完善提供便利，當稅負的問題不再掣肘企業發展，國家經濟的發展也會因為稅收問題的得以解決而得到持續發展。

伴隨改革開放的深入，雖然稅收籌劃理論進入中國的時間很短，但隨著中國社會主義市場經濟的不斷發展，以及稅收籌劃理論的重要性日益顯現，定會由經濟發展浪潮中自負盈虧的企業不斷的追求與探索，按照市場規律，真正的適應市場經濟，在合法的范圍內，在保障自身權利的同時，盡可能減輕稅收負擔，減輕企業負擔，保障企業生產經營，從而達到企業利益最大化的目的的目標追求。