對企業會計組織監控的若干模式探討

高峰 山東黃河勘測設計研究院有限公司 馬嵐 山東黃河河務局山東黃河信息中心

在現代企業制度下，企業治理結構日益完善，股東會、董事會與監事會作為三大治理主體，在企業治理中發揮著重要的職能作用。但是，在委托代理模式下，會計組織由企業經營者直接管控，易使會計組織受制于經營者干預，降低會計信息的真實性，甚至出現損害企業利益的重大財務決策。為了強化對經營者管控下的會計組織再控制，必須從企業治理層面出發，進一步完善會計組織再控制體系。

一、基于股東會的會計組織監控模式

股東會是現代企業制度下的治理主體，有權對企業會計組織進行監控，掌握企業財務狀況與經營業績，約束企業經營者的經營行為與會計部門的會計行為，以保證股東最大化利益目標的實現[1]。股東會治理下的會計組織監控模式主要包括以下方面：一是派遣財務董事。股東會派遣具備財會專業知識、財會核心能力以及企業管理能力的財務董事到企業任職，對企業經營者進行監督，防范經營者逆向選擇風險；二是派財務總監。財務總監負責監督企業重大財務決策，及時向股東會報告企業重大財務活動，使股東會能夠全面了解企業資產重組、對外投資、產權轉讓等財務活動；三是重塑會計組織。股東會建立高層會計組織，職能類似于審計部門，該會計組織與企業經營模式下的會計組織并行，并對企業會計組織進行監督，防范企業會計組織出現會計舞弊行為。四是委托獨立審計師。股東會選擇第三方審計機構，委托審計機構審計企業會計信息，測試評價企業會計組織運作形式，使股東會掌握真實的企業財務狀況。

二、基于董事會的會計組織監控模式

在企業治理結構中，董事會處于核心地位，董事會與經營者之間是權力制衡的關系，為強化對經營者管理下的會計組織監控，董事會可采取以下措施：一是設立內部審計部門。內部審計部門直接由董事會領導，協助董事會完成對會計組織的審計、監督和控制，保證企業財務決策流程與會計行為合法合規。二是委派財務總監。董事會下設獨立運行的財務總監，監督企業內部會計組織運行，并由董事會考核評價財務總監的績效，以保證財務總監的獨立性。在分派財務總監后，企業執行由財務總監負責監控的財務預算制度、重大財務決策審批制度、財務總監聯簽控制制度等[2]。三是設置財務董事。財務董事組織專業的財務人員監控企業會計組織，參與企業財務工作運行，以保證財會信息及時共享給董事會。四是聘請獨立審計師。董事會委托獨立審計師審計企業財務報告和內部控制，實現對企業會計組織的再控制，規范各項經濟業務流程。

三、基于監事會的會計組織監控模式

企業采用雙層治理結構，由監理會與董事會對企業進行雙層垂直治理，監事會下設監事審計、獨立審計，負責對企業經營者模式下的會計組織進行監控。具體包括：一是拓展監事會職能。監事會監督企業投資、融資、資本增減等重大財務決策，審查企業財務報表，進行賬實核對[3]。監事會有權決定經營者、財務負責人的聘任與解聘，也可以委托第三方獨立審計機構對企業進行查賬。德國企業賦予監事會監督與決策雙重職能，突出了監事會的治理地位，有助于發揮出監事會的監控職能。二是委托財務專家監控。監事會可以委托注冊會計師對企業會計組織進行審計，重點審查企業資產安全性、會計信息真實性、內部控制健全性以及財務報告合法性等。

四、基于董事會與監事會的會計組織監控模式

企業可以充分發揮出董事會與監事會的監控職能，在法律允許的范圍內構建起雙層治理結構，保證兩者能夠協調運作行使監督權，全面監控企業經營者管理之下的會計組織運作。具體包括：一是監事會與獨立董事協同。企業監事會屬于內部審計的特殊形式，應由企業外部人員擔任，這與獨立董事的任職方式較為類似。在監事與獨立董事對企業會計組織進行雙重監控的模式下，可以使董事會和監事會更加全面了解企業財務狀況與經營業績。二是監事會與審計委員會協同。審計委員會直屬于董事會，主要負責對企業內部財務活動進行審計，監事會可以設置監事審計，主要負責對于企業外部活動的治理。在外部監事審計與內部審計委員會的配合下，勢必會增強對企業會計組織的監控力量。在這種模式下，企業需要進一步明確外部審計與內部審計的職能，使兩者之間形成互補關系。以監事會為領導的監事審計要將會計組織的投資、籌資、資金調度等財務活動以及財務風險作為審計重點，并且還要對企業財務負責人的履職情況進行評價。以董事會為領導的審計委員會要將內部控制制度執行情況、財務報告真實性作為審計重點，以實現雙重監控機構的分工協作。

五、結論

綜上所述，企業治理主體要充分發揮監控職能，強化對會計組織的再監控，使會計組織能夠在經營者的管控下保持獨立性，依法依規完成財務會計工作，嚴格執行重大財務決策程序，保證會計信息的真實性，從而有效防范會計舞弊行為，降低企業財務風險，形成多層次監控的財務會計運行體系。