新時代國有企業內部經濟責任審計的思路與方法

劉笑兵 中國鐵路蘭州局集團公司審計部

領導干部經濟責任審計是在傳統審計理論體系和方法論的基礎之上，結合我國經濟運行的實際需求，而產生的一種具有中國特色的審計監督機制。經濟責任審計具有“對事且對人”的鮮明特點，秉持先確定責任人，發現問題后，明確責任人應承擔的對應責任，實現對經濟責任履行情況評價的同時，能夠明確相關責任履責的實際情況，為事后追責問責提供了有力依據。經濟責任審計由于監督對象的擴充使得其審計目標已由最初的真實性、合法性及合規性檢查拓展至經濟資源使用的經濟性、效率性、效果性、環保性及政策制度的遵循性和落實性等。與此同時，審計的作用也由制約性作用逐步向促進作用轉變，即通過經濟責任審計強化領導干部責任意識，激發領導干部履責動力，以促進組織管理水平的提高，進而實現宏觀經濟的良性發展。筆者所在的單位為國有企業內部審計機構，從工作職能上來說既要發揮對國有資金、國有資產和國有資源的維護作用，同時又需擔負著協助對本企業提升管理水平，提高自身經濟發展的使命，這樣的雙向要求為經濟責任審計在國有企業內部的實行提出了迫切需求，研究其在國有企業實現的路徑已成為當前國企內審發展的重要課題。結合多年來的審計工作實際，本文主要是在經濟責任審計的程序和方法、責任界定和審計評價等方面進行初探。

一、開展經濟責任審計的程序和方法

（一）經濟責任審計工作機制

首先內部審計部門需要建立分層級的經濟責任審計對象數據庫，審計部門應與紀檢、組織人事部門等經濟責任審計工作聯席會議成員單位進行充分的溝通，摸清被審計領導干部任期年限、領導干部個人及其所在單位以往年度接受審計情況等信息，確定不同的審計期間和方式重點；其次，在綜合考慮企業發展規劃，年度運輸生產和經營計劃、生產力布局調整、領導干部履行經濟責任的重要程度以及審計資源等內容后，確定重點審計對象，實現中長期規劃、年度計劃、工作方案和組織實施的一體化，落實全覆蓋審計機制；最后，還要有深度、有成效地推進審計全覆蓋，在基建工程、招投標、設備物資采購、資金管理等重點領域和關鍵環節加強監督管理，對重大違法違規問題起到明顯遏制作用。

（二）經濟責任審計實施

（1）審計證據是審計人員據以得出結論、發表意見并出具報告的重要依據，取證工作亦是審計過程的核心，直接影響審計評價質量。因此，在經濟責任審計過程中，應當注重根據審計工作的需要，強化證據收集的針對性、充分性及適當性，為審計后的定責追責提供有力依據。審計人員的取證重點主要包括：①取得領導干部任職期間職責分工的具體內容和變化情況的職責分工文件；②審計人員要針對決策事項，認真審閱黨政聯席會、辦公會議記錄，確保所獲取紀要、記錄的真實性和可靠性，并按照會議內容分析研判領導人員責任；③通過查閱內部發文聯簽批示記錄，獲取審計線索，若未確定主要責任領導對方針政策的貫徹落實情況，進而明確審計事項的查證方向。④加強證據數據分析，注重通過有效的分析方法提高審計質量水平，具體分析數據背后產生的主客觀因素、可能造成的危害和后果、領導干部的態度等因素，在堅持依法審計的基礎上全面獲得審計數據信息資料，保證審計工作實事求是、客觀公正，對任職期內的情況做出準確的評價，強化審計結果對追責定責的有效性。

（2）經濟責任審計實施中，審計人員應嚴格審計流程。首先，應以審計組為主導，強化審計人員主體作用，積極開展對線索信息的全覆蓋取證，以對領導人員承擔的責任形成初步判斷。主審應基于初判結果，對審計問題定性及審計證據質量等進行復核，并據以形成責任界定意見。審計組長在現場審計后期，應組織全體組員召開審計組會議，對責任界定進行充分討論分析并形成審計組的意見；其次，為避免不同的審計組對具體情形理解不一致而形成不同的判斷標準，內部審計部門在履行審計復核程序時，應參考同一時期開展類似審計項目的責任界定情況，對具有相似性質的經濟事項明確統一責任界定標準，按照標準要求審計組修改審計意見，確保經濟責任界定的公平性。

（3）經濟責任審計實施中，審計組要做到“兩手抓”，不僅要集中力量對違法違規問題查深查透查實，揭示存在的問題，更要分析問題產生的實質原因，發現體制性障礙、制度性缺陷和管理上的漏洞，積極從管理體制機制層面提出合理化建議，從根本上推動問題的解決，預警風險，促進企業高質量發展。

（4）實施經濟責任審計，要充分應用大數據分析等現代信息技術，健全完善數字化的審計檔案庫，橫向推動鐵路各集團公司審計檔案數據庫聯網，對頻發、傾向性、苗頭性的重大決策、重要資金、重大經營方面的問題形成審計分析的大數據，縱向對審計部門、組織人事部門、紀檢部門等渠道掌握的相關資料和數據進行系統整合，提高審計質量和效率。

二、經濟責任界定依據、標準及方法

在實務工作中，企業領導人員經濟責任審計重點與難點均在于責任界定，慣常做法是以未履行良好履行受托責任的原因為經濟責任分類標準，將經濟責任界定為違反法律、行政法規或管理規定的行為產生的問題 及造成國家利益、國有資源損失浪費等后果行為產生的責任。以此為依據進行責任界定需要明確標準，即并非所有影響經濟效益產生的失敗責任均有領導干部負責，要將積極行為產生的“嘗試失敗”無意責任與消極、故意行為產生的失敗責任予以區分。另外，經濟責任界定應注重根據經濟目標與經濟實現情況確定。如果決策在被審計領導就職之前，但任期內發生了資產流失、資源浪費等重大損失，則不屬于被審計領導人員在任期間做出的決策事項，不應被界定為被審計領導人員的經濟責任；如果在任期內的決策事項，審計人員不能局限于被審計人員任職期間的審計時間范圍，必須延伸審計被審計領導人員所做決策對任期結束后產生的影響，若利資產流失、資源浪費、資產閑置等重大損失在被審計領導人員任期結束后才顯現出來，應被界定為其所承擔的經濟責任。審計人員也不能簡單以領導人員是否主管或分管某項工作來作為判斷承擔何種責任的依據，而要分析研判導致問題的行為原因，正確界定經濟責任。例如，某單位合同管理部門出現對外簽訂虛假銷售合同，造成虛增收入利潤問題，但領導人員并不分管該單位的合同工作。此時不能簡單地以不分管合同工作為由，就不界定承擔直接責任或領導責任，而要分析對外簽訂虛假銷售合同的行為是否符合承擔直接責任或領導責任的條件。如果是領導人員為了完成兌現考核任務指標，授意、指使合同人員簽訂虛假合同，那么很明顯，即使領導人員不分管單位合同工作，也應承擔直接責任。

三、經濟責任審計評價

按照領導人員責任分層，對領導人員經濟責任、管理責任評價應當堅持定性與定量分析相結合，以量化評價為主、定性評價為輔，應盡量以具體數字進行量化，避免使用模糊的定性評價。審計人員做審計評價時，利用數據的描述，評價項目投資決策的效率性和效益性、經營支出的有效性和合理性，全面客觀地對被審計對象進行個性化的審計評價。例如：反映重大經濟決策給企業帶來的各方面成效，計算決策失誤或風險涉及金額占全部金額的比重，反映決策發生重大損失情況；反映內控制度健全及執行率，即內控制度中有效落實執行數量占審計抽查的重要內部控制制度數量的比例。審計人員客觀做好評價，履行好咨詢職能，促進企業健康、高效的發展。

隨著經濟責任審計的范圍日趨擴大，審計人員要準確把握經濟責任審計“是什么、審什么、怎么審”中的核心理念，從根本上提高政治站位、思維水平、加強企業經營管理，促進領導人員依法合規履行經濟責任。加強對關鍵少數的監督，助力反腐倡廉建設，使經濟責任審計在內部審計中發揮更為重要的作用。