淺析建筑業營改增后混凝土采購業務再造稅務籌劃

單俊杰 南通建工集團股份有限公司

稅務籌劃是企業根據相關的法律法規，合理籌劃公司的稅務。很多人將稅務籌等同于企業避稅逃稅漏稅，這種思想都是不對的。稅務籌劃恰恰是企業根據國家法律法規，履行納稅人責任一項工作。尤其是在營改增后，企業面臨新的政策環境，需要調整企業的稅收籌劃政策，來滿足企業需求。本文以建筑業混凝土采購業務的再造為例，研究采購業務的稅務籌劃工作。

一、混凝土采購業務再造概述

相關數據顯示，在現代建筑項目中，混凝土與鋼筋材料占材料支出的50%左右，因此研究混凝土采購業務以及稅收籌劃問題，對于企業而言極為重要，影響著建筑項目的采購方式以及后期的盈利情況。

所謂的混凝土采購業務再造，因為混凝土采購方面企業有著詳細的采購流程和操作標準，業務再造就是對現有流程的改進和提升，繼而滿足營改增背景下企業經營需求。

二、政策背景

不同的發展階段，不同的市場情況，國家指定不同的稅收政策來對市場調控或者符合市場自身規律。建筑業營改增混凝土采購業務的稅務籌劃主要依靠依據以下法律條例：

1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令538號，以下簡稱條例）

2.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令50號）

3.《財政部、國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）

4.《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》財稅〔2009〕

根據上述條例開展營改增背景下的稅務籌劃工作。

三、項目概述

為了更好地說明問題，以具體的項目為研究對象，探究原有的混凝土采購業務流程和再造后的流程的稅務籌劃，繼而幫助建筑企業提升自己的稅務籌劃能力。

本單位施工項目位于唐山市路北區翔云道北側友誼路東側，用地總面積達到4萬平方米，總建筑面積約為15.39萬平方米，項目在2018年啟動，現階段項目基本完工。總工期為833天，合同造價為4.45億元，選用的一般計費方法。根據設計圖紙和施工要求，需要用混凝土約為13萬立方，因此對項目的成本影響極大。

四、原有混凝土采購業務稅務問題

由于本項目位于市區繁華處，根據市政府環保要求，建筑企業無法自行建立混凝土攪拌站，因此只能選擇外部采購成品混凝土。由于項目中所用的混凝土量大，在現有的混凝土采購籌劃稅務中，存在以下不足。

（一）混凝土采購廠商選擇

上文已經論述到項目處于鬧市區不能夠自建混凝土攪拌站，必須要采購成品混凝土。因此在廠商選擇時，需要考慮以下因素：

1.經濟性原則，如果選擇距施工現場較遠的混凝土銷售廠家，則必然會增加企業的運輸成本，增加了項目建設成本。

2.時效性原則，混凝土在運輸過程中、澆筑時間以及其他時間不能夠超過混凝土的初凝時間，所以要必須控制運輸時間，則是時效性原則。

基于經濟成本和時間成本，本項目中就近30公里內的混凝土生產銷售廠家，約24家規模的生產銷售廠家，繼而確定了采購企業。

（二）計稅方式增加企業采購成本

通過對24家混凝土生產銷售廠家進行調查了解，企業僅僅能夠開具 3%的增值稅專用發票。根據《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》財稅〔2009〕“對銷售自產的以水泥 為原料生產的水泥混凝土業務選擇簡易計稅，向客戶提供 3%的增值稅發票，按規定要求不得抵扣進項稅額?！?/p>

這種做法帶來的主要問題時重復納稅的問題。該項目采用一般的計費方式，因此按照財稅〔2009〕需要抵扣進項，混凝土生產銷售廠家采用簡易計稅的形式，繼而造成了生產環節的購進原材料增值稅抵扣鏈條中斷，形成較大額度的重復納稅。在項目施工中，2019年4月份混凝土價格出現了波動，下調了5個點，結合市場實際情況，結合施工項目采購情況發現，因重復納稅形成的成本已經占到商品混凝土總成本的8%左右，這就導致企業的實際納稅負擔超額，增加了建筑項目的建設成本，降低了企業利潤。

五、改進策略分析

通過上文的分析，了解到傳統的、簡單的采購業務計費方式，對于企業而言增加了稅負負擔，侵蝕了企業利潤。因此有必要開展混凝土采購業務的稅務籌劃問題，繼而合理安排設置采購流程，增加企業利潤。

（一）明確質量控制需求

根據施工合同條款要求，為了保證施工項目的工程質量，各個施工單位必須要對施工建筑實體的主材來源進行檢測和控制。混凝土作為建筑實體的關鍵原材料，施工單位必須要混凝土原材料具有控制權和管理權。

（二）商品混凝土采購業務分解

混凝土制造商的商業混凝土采購業務將轉變為兩個業務：從原材料供應商那里購買水泥和外加劑，提供主要原材料以及委托混凝土制造商來處理商業混凝土。在不改變水泥生產企業銷售以水泥為原料的自產商品混凝土的簡易計稅方式的情況下，增加了委托加工，拌和混凝土的一般計稅業務。因此，僅能獲得3%增值稅專用發票的成品水泥混凝土銷售的簡單稅收計算業務將轉變為水泥，摻合料原料采購和混凝土加工的一般稅收計算業務，從而可以獲得13%的增值稅 專用稅。

（三）自主選擇商品混凝土關鍵原材料供應商

通過成品混凝土采購業務的轉型和分解，分離出商品混凝土的關鍵原材料采購和混合加工環節，掌握了水泥，外加劑這兩個最關鍵的原材料供應商的選擇權。與水泥和摻合料供應商直接聯系，改善了水質。購買單價和污泥和摻合料的質量控制具有更大的控制權，從而更大程度地控制了工程成本和工程質量。

（四）招標及合同管理

分別將水泥，外加劑和混凝土加工進行招標，訂立采購合同。三種類型的供應商直接由項目直接確定和管理，項目的結算，計費和收取是獨立的。該項目將派專人入駐混凝土加工廠，負責水泥和外加劑的接收和質量檢驗，成品混凝土的質量由我方管理和控制。

六、混凝土采購業務再造產生的收益

1.項目實現了降本增效，業務再造工程總收入為448.6萬元。它由兩部分組成：第一部分是由于結算價格（包括稅款）減去可抵扣進項稅額的增加引起的每立方米商品混凝土的免稅成本的減少，即（33.83-56.24）*130000立方米=-3608670元；另一個是由于投入的增加導致實際增值稅的減少，導致相應的城市建設稅和教育附加費的減少（共計12%）。減少稅收和附加費的部分是-56.24*12%*130000m3=-877344元。

2.商業混凝土制造商的收入由于商業混凝土制造商購買的輔助材料的進項稅額減免而轉移給了供應商。經測算，各方可降低成本，增加利潤6.39元。按13萬立方米總量計算，僅這部分可抵扣進項稅額就為商品混凝土生產企業帶來187萬元。另外，由于業務改造后與固定資產和無形資產有關的費用由一般稅法和簡單稅法共同承擔，因此也可以充分抵扣相應的進項稅，也可以增加額外的收入。

七、結束語

建筑業開展營改增下的稅務籌劃，可以得出以下結論：

1.依據相關法律條文，繼而分析現有的采購流程中缺失環節，發現計稅問題。

2.根據相關法律條文，控制建設項目質量，通過采購業務的分解和重組，可以有效避免存在稅務計費問題。

3.企業想要開展營改增稅務籌劃，必須要加強對采購業務流程的管理，增加稅務籌劃團隊，不斷學習新的稅務知識和相應的法律法規。