當前行政事業單位內控工作現狀、難點和建議

方淑容 自貢市大安區項目代建中心

當前，一些行政事業單位在內部控制中存在一些問題，既限制了行政事業單位的工作質量與效率，又影響了單位完成財政“節流”任務以及部門實施預算制度。因此，通過梳理相關問題產生的原因，提出單位健全內部控制的策略，為單位進一步加強內控制度的建設提供借鑒。

一、行政事業單位內控制度中存在的不足之處

（一）內控環境不佳，內控意識不足

內控意識是單位內控環境中重要的一項內容，具有良好的內控意識可以保障單位內控制度得到完善與實施的根本保證。一些單位管理層內部控制理念不足，表現為重業務發展，輕內部管理以及內控意識淡薄；甚至有的管理層缺乏了解基本的內控知識，有的認為內控制度是單位會計人員的工作，一旦發生內控問題就會借口不懂會計業務，把所有的責任都推卸單位會計[1]。從整體上看，一些單位出現不佳的內控制度環境以及相對不足的內控意識，其內控工作制度也是為完成工作任務而停于表面；沒有真正做到將其此項工作鑲嵌于整個管理過程中。

（二）會計核算不夠規范，資產底數不清晰

單位有效的內部控制要以完善的會計記錄為支撐。通過檢查，一些單位存在不夠規范的會計核算，其主要的體現是：

首先是不規范管理原始憑證。一些單位審核原始憑證時工作不夠仔細，出現票據記錄的業務活動和實際的經濟活動不相符、其中的內容不合規；有的行政事業單位提供勞務服務或者貨物銷售中在不開具非稅收入發票時采用的是自制收據、往來結算收據以及內部收據等等作為報銷的依據。其次是不規范處理賬務核算。一些單位在年終結賬過程中，沒有把收入與支出結轉為“結余”科目，而是把收入與支出相對轉，造成“結余”科目無法完整且正確地體現單位的核算結余現狀；“零余額用款額度科目”與“銀行存款科目”核算不清晰，導致雖然“銀行存款”科目余額與其很行賬戶余額相等，但其發生額與銀行賬戶對賬單發生額不完全相符，沒能真實反映每一筆經濟業務實際資金走向。一些單位采取同時運行兩套會計核算制度，出現核算支出較為混亂的情況。最后是混亂的固定資產管理，存在賬外資產。一些單位的固定資產賬目上存在記錄，但實際資產卻不存在的現狀，有的實際固定資產沒有作價入賬，由此形成賬外資產；同時存在資產在不同單位之間出現轉移、調撥，以及沒有辦理相應的手續等等情況[2]。

（三）內部審計與監督機制不夠健全，追究問責制未建立

內部審計是單位內部控制制度中重要的一個不可或缺的組成部分，更是單位實現內部控制目標的一個重要手段。因為對內部控制制度在認識上存在欠缺，一些單位還沒有建立或者存在不夠健全的內控制度，部分單位盡管建立了內控制度，但是由于單位領導沒有引起足夠重視，造成內控制度沒有充分發揮其中的作用，有的如同虛設，導致單位國有資產出現流失的現象。一旦單位缺失或者失效內部會計控制制度，那么可能導致單位出現經濟損失，一些單位僅僅追究分管領導或者部門責任人的經濟責任，然而對相關工作人員的影響一般不大，未能從制度上明確追究問責制或者無章可依。

二、行政事業單位推進內部控制制度的難點

（一）管理理念不到位，責任感缺乏

如今，一些單位對內部控制尚存相當的誤解，表現為模糊理解內部控制內涵、對內控的意義存在不到位的理解以及內部控制僅僅表現為程序等。一些單位沒有重視會計工作，使得單位配置會計工作人員的要求就不高，存在普遍的會計人員業務能力不強，認識內控不到位。還有一些單位管理層對會計工作不夠支持，造成無法有效發揮內控條件下會計制度的優勢與功能。

（二）授權機制不嚴密產生內控制度失效

在單位內部會計控制制度的建設方面，對會計監督人員進行的管理受到單位領導的制約，其中行使的監督權力授予也是單位領導負責。這種不嚴密的內控制度設計本身就不符合其中的管理原理，使得其中監督行為受制于單位領導，基本體現的是單位管理層的辦事意圖，反映的是管理層的某些意志，造成單位內部會計控制監督制度上的“名存實亡”。

（三）相關政策落實不到位，會計監督存在不足

近些年來，國家為了完善行政事業單位的內控制度出臺了一些相關的制度與規定，但是這些制度與規定缺少可以落地實施的內控制度，一些單位缺少自身可操作性的具體的業務監督與制約方面的措施，使得單位會計監督存在相當的不足。

三、行政事業單位加強內部控制建議

（一）增強單位內控意識，提升整體責任意識

一些單位在內控制度制定后落實的過程中，單位管理層要樹立“第一責任主體”的管理意識。具體落實中，要加強宣傳內控制度的工作，并動員于要求單位整體樹立起內控制度的落實學習，為了更好強化整體責任意識，需要做好落實中的考核工作，把每一項具體的規定落實到單位相應的管理部門，進而更好提高整體的內控制度上的認識。在單位內控落實時需要確定具體工作的責任人，盡量把其中的責任落到個人，盡量發揮內控的作用。在此基礎上，通過提升單位整體的內控意識，進而更好營造良好的內控環境。

（二）加強內控培訓，落實憑證上崗，筑牢會計基礎

為了提升行政事業單位內控水平，加強會計人員的專業培訓，通過業務學習，更好補充、更新以及拓展會計人員的專業知識與技能，從專業能力與素質上承擔內控的重任。落實內部審計人員憑證上崗制度，通過審計機關組織培訓單位內審人員。培訓中加強考核，對于培訓后其資質還是無法達到考核要求的財務人員與內審人員，需要由相關部門作出及時的調整。盡量鼓勵審計機關通過“以審代訓”、聯合審計等多種形式的資質審核[3]，進而促使內審人員能力上的提高，更好地對部門審計資源進行整合，由此提升單位審計監督的整體效果，筑牢會計工作基礎。

（三）強化內審與監督機制，健全內控體系

行政事業單位需要設置獨立的內審部門，配置獨立的內審人員，切實開展單位內審工作，同時提高內審水平。不具備單獨設立內部審計部門的事業單位其內部審計工作也得隨時接受其主管或舉辦單位的監督檢查。充分發揮單位內審中“一審、二幫、三促進”的優勢與作用。因為內審對與單位財務內控情況比較了解，所以能夠準確地把握單位內部會計控制的不足之處以及容易產生財務風險的失控點，進而借助有經常性的、針對性的以及連續性的單位審計監督，助力單位相關部門在內部會計控制上得到強化與健全，讓內部會計控制發揮其中應有的職能。

（四）構建內控會計制度考評體系，進一步落實責任追究制

《內部會計控制規范—基本規范》中規定“內部會計控制需要約束的是單位內部所有會計工作的人員，不得出現超越內部會計控制的權力。”顯然，對于單位管理層任用會計人員隨意的現象，或者因為個人意志產生內控失效的現象等，都要追究相關人員的責任。采用客觀公正的考核評價以及落實獎懲結合的制度，可以很好激勵與鞭策相關積極推行內控制度人員。

四、結語

總之，單位建立健全以及嚴格執行相關的內控制度，可以更好規范單位的會計行為，進而提高單位的會計信息質量，強化“謀劃于決策前、督辦于決策后、協調于全過程”的管理思路，通過控制單位風險，盡量防范內控風險的出現。因此，需要高度重視單位內控的健全，加強內部會計控制制度的構建與落實，努力提高行政事業單位內控水平。