中小企業注銷清算流程及涉稅問題

趙芳 大唐山西發電有限公司太原第二熱電廠

我所在職的企業是廠辦大集體企業，按照國資委及集團的要求，我們單位在2019年開始了廠辦大集體企業的改革工作。我所在的單位有20 個集體企業要被注銷，我著手注銷了4 個企業，在注銷的過程中兜兜轉轉，返了不少工，遇到了不少的問題，把問題逐一解決了，才辦完了注銷手續，走了不少彎路。所以我認為有必要把我在注銷工作中遇到的涉稅問題及可能出現的風險點做一詳細闡述，供廣大財務人員參考。

一、注銷工作的準備工作

如果企業要注銷，那么前期的準備工作必不可少，前期工作準備的越充分稅務注銷清算工作就越順利。首先就要看一看企業的資產負債表中的一些項目了，比如債權、存貨、固定資產、負債，也就是自我清算。對于債權要分析它的賬齡，取得對方的往來余額詢證函，對于一些事實上的壞賬要確認壞賬損失必須取得合理合法的書面證據。我們要做的就是找到證據，不僅符合企業執行的會計準則或會計制度的規定，而且還要符合稅法的相關確認壞賬損失的規定。具體可以參照國家稅務總局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務總局公告〔2011〕第25 號）。對于賬面上的存貨就要盤點清楚，是否賬實相符，相符的情況下企業就要做好處置存貨的打算，拍賣也好頂賬也好總之要清理掉。如果企業不自行處置，那么一旦走上稅務注銷清算程序，稅務局會要求企業繳納增值稅視同銷售處理。接下來就是固定資產的清理，企業所持有的固定資產原則上也要清理掉，尤其是動產，我們的做法是經過評估公司評估之后，進行公開拍賣，拍賣所得交增值稅并且開具發票。

清理完資產之后，接下來要清理企業的債務。如果負債不多而且有能力償還的，建議還是及時償還。如果負債過多而能力不足，建議和債務人談判，能達成債務重組協議的，按照協議及時清理債務。如果實在無能為力而債務又是個龐大的數字，和債務人也達不成債務重組協議，就得考慮破產清算了。破產清算是一個比較徹底的清算方式，程序相對比較復雜，在這里我就不多說了。把能清理的債務清理掉之后，債務可能還會留有一部分清理不掉，這里先不管原因，數字暫且先放著。后面有兩種方法解決這個問題。

二、清算的流程

資產、負債清理之后，就可以向稅務局提出注銷申請了。這個稅務注銷的流程是這樣的，先去服務大廳注銷金稅盤，然后帶營業執照去清算窗口申請稅務注銷。現在稅務局開設了簡易注銷程序，如果符合條件就可以享受簡易注銷程序，現在是大數據時代，在注銷受理的窗口錄入單位代碼，能不能享受簡易注銷程序系統會告訴你符合不符合。如果符合走簡易注銷程序，如果不符合走一般注銷程序。大部分企業還是符合簡易程序的。國家稅務總局為廣大納稅人提供了便捷的注銷程序，大大方便了納稅人辦理注銷手續。

（一）簡易注銷程序

金稅盤注銷→清稅申報表→上年所得稅匯算→當月增值稅申報、附加稅申報、財務報表申報→當年所得稅匯算→工會經費、殘保金、個人所得稅等稅種申報→清算表→取得清稅證明

前面幾項沒什么難度，按照步驟一步一步來就可以，值得注意的是所得稅匯算問題和最后一步清算表的填寫。前面提到未清理完的債務有兩種方法解決，一種就是在所得稅匯算中解決，未清理完的債務作為營業外收入進行所得稅的匯算，另外一種辦法就是在最后的清算表中體現，作為負債清償收益在負債清償損益明細表中體現。清算表根據最后的資產負債表填寫，目前有四張表要填，分別是關于資產的資產處置損益明細表、關于負債的負債清償損益明細表、中華人民共和國企業清算所得稅申報表和剩余財產計算和分配明細表。資產處置損益明細表中有四列需要填報的數據，第一列賬面價值根據賬面數填列；第二列計稅基礎，一般情況是和賬面數是一致的；第三列是可變現價值或交易價格，這一列數值根據實際情況填寫；第四列資產處置損益，根據第三列和第二列的差值填寫；最后一行有總計，反映資產處置的總損益。負債清償損益明細表根據清償的負債金額填寫，也是有四列需要填報的數據，第一列賬面價值，根據賬面數填列；第二列計稅基礎，一般情況也和賬面數是一致的；第三列清償金額，是債務清償數，根據實際情況填寫；第四列負債清償損益，根據第二列與第三列的差值計算填寫；最后一行同樣有一個總計數，反映企業的清償損益。第三個表是企業清算所得稅申報表，是在前兩個表的基礎上，計算得出企業應交的企業所得稅。最后一個表是剩余財產計算和分配明細表，這個表包括兩部分，計算剩余財產和剩余財產分配。根據表中所列項目計算出剩余財產，之后根據股東的持股比例進行分配即可。注意在表中要明確填寫股東名稱及分配比例。這個環節結束之后，辦稅窗口的稅務工作人員會出具清稅證明，證明所有稅務事項均已結清。拿著清稅證明可以去辦理工商注銷手續。在工商注銷之前要先把銀行賬戶注銷掉才可以。

一般納稅人注銷程序一般會在10 個工作日內辦結，小規模納稅人注銷程序會在5個工作日內辦結。在企業注銷時，稅務部門不要求事務所出具清算報告，但是如果工商部門要求出具清算報告的話不如直接請事務所接手稅務注銷工作，畢竟事務所會更專業一些。

（二）一般注銷程序

一般注銷程序比簡易注銷程序要多一道納稅檢查的程序，稅務部門會指定專門的稅務人員會對企業5-10 年的企業會計賬簿、會計憑證等資料進行下戶檢查，檢查之后會出具稅務檢查報告。在報告中會明確簽注同意或不同意注銷的檢查意見。如果查出企業存在漏稅的情況還會先進行補稅的環節，根據納稅檢查報告補申報所漏稅種，然后再進行上述步驟即可。

（三）稅務注銷即時辦理

還有一種情況是即時注銷，針對辦過營業執照但是未實際經營過的企業和持有法院的破產裁定書的企業。

三、會計處理及涉稅問題

（一）處理存貨的會計處理

如果經盤點存貨存在且賬實相符，那么企業要進行拍賣處理掉，如果不拍賣處理，也許稅務局會要求企業按照平時的售價視同銷售來繳納增值稅了。但是如果走合規的拍賣程序，不管價格高低，說明都是市場行為，稅務局都不會干涉的。如何選擇這是企業管理者考慮的問題了。我把處理存貨的會計分錄和廣大財務工作者交流一下。

正常出售存貨時做以下會計處理：

借：銀行存款/應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費-應交增值稅-銷項稅借：主營業務成本

貸：存貨類科目存貨盤虧時，要分清盤虧的原因再做賬務處理，賬務處理第一步先把存貨轉到待處理財產損溢科目中，再區分正常損失和非正常損失轉入不同的會計科目。這里值得提一下的是，不管是何種原因導致的盤虧，最好都寫一個詳細的報告，讓領導層審批。如果是正常損失，寫一個盤虧報告，說明盤虧原因，經領導層批準后，計入管理費用。如果涉及過失人賠償的問題，賠償金額計入其他應收款。對于非正常損失原因，一定要在盤虧報告中寫清楚造成非正常損失的原因，在盤虧報告批準后計入營業外支出科目。

（二）處理固定資產的會計處理及涉稅問題

處理固定資產與處理存貨適用的增值稅稅率會有區別，小規模納稅人按照稅率3%減按2%征收增值稅，這里固定資產的銷售額按照含稅銷售額/（1+3%）確定，應納稅額根據銷售額×2%計算。賬務處理時先把固定資產轉入固定資產清理科目，發生的清理費用及稅費計入固定資產清理科目的借方，處置收入計入固定資產清理的貸方，最后固定資產清理的余額轉入營業外收入或支出。

一般納稅人處理固定資產，會區分不同情況適用的不同的增值稅稅率。主要是看之前抵扣過進項稅沒有而區分的。

A、如果企業在2009 年1 月1 日以后購進的固定資產，那么處置時按照企業現在的增值稅稅率計算繳納增值稅即可。可以開具專用發票或普通發票，看對方是否是一般納稅人決定開什么票。

B、如果 企業處置2008 年12 月31 日前購進或自制的固定資產，而且未抵扣過進項稅的，按照3%征收率減按2%征收增值稅。可以開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。如果購買方是一般納稅人，應對方要求要開具專用發票，要按3%繳納增值稅。

C、如果企業是營改增的一般納稅人，在營改增之前取得的固定資產，進行處置時按照現行舊貨相關增值稅政策執行。

四、結束語

本文從實際注銷工作中遇到的問題出發，展開詳細闡述，明確了注銷工作中的準備工作，重點關注問題、注銷的步驟以及相關會計處理與涉稅問題，希望為廣大小微企業的財務人員提供一些幫助。由于本人水平有限及政策變更，不足之處請各位同行指正。